Оглавление
В целях усиления контроля за учетом денежных средств, поступающих на счета таможенных органов, приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Правила учета денежных средств, поступающих на счета таможенных органов (далее - Правила учета).
2. Применять с 1 апреля 1995 года положения утвержденных Правил учета.
3. Начальникам таможенных органов:
- за счет имеющихся вакансий создать в отделах таможенных платежей группы по ведению учета денежных средств на счетах таможенных органов;
- до 1 марта 1995 года информировать УФТД о создании таких групп и выделении соответствующей численности на эти цели;
- с 1 апреля 1995 года организовать силами указанных групп ведение и составление отчетности по учету денежных средств на счетах таможенных органов.
4. Установить следующую периодичность представления отчетности по учету денежных средств на счетах таможенных органов:
- таможенные органы представляют в региональные таможенные управления ежемесячно, начиная с 01.04.95, сводную отчетность по счетам и оборотную ведомость по счетам не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным;
- региональные таможенные управления представляют в ГТК России (УФТД) ежемесячно, начиная с 01.04.95, сводную отчетность по счетам и оборотную ведомость по счетам таможен региона не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным;
- таможенные органы прямого подчинения ГТК России представляют в ГТК России (УФТД) ежемесячно, начиная с 01.04.95, сводную отчетность по счетам и оборотную ведомость по счетам не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным;
- УФТД формирует и представляет руководству ГТК России сводную отчетность по счетам и оборотную ведомость по счетам таможенных органов Российской Федерации не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
5. Персональную ответственность за ведение учета денежных средств на счетах таможенных органов и составление достоверной отчетности, а также соблюдение установленных сроков предоставления отчетности возложить на руководителей таможенных органов и начальников отделов таможенных платежей.
6. Ведение учета и составление отчетности по средствам, поступающим во внебюджетный Фонд развития таможенной системы Российской Федерации, сохранить за отделами бухгалтерского учета и отчетности таможенных органов с передачей отделам таможенных платежей таможенных органов функций обеспечения соответствующего учета и отчетности с 01.07.95.
7. Предоставить начальникам и заместителям начальников по экономическим вопросам таможенных органов, ведущих учет денежных средств, право первой подписи платежных документов по операциям с денежными средствами, учет которых ведется отделом таможенных платежей таможни. Право второй подписи этих документов предоставить начальникам отделов таможенных платежей таможенных органов и их заместителям.
8. ГНИВЦ (Чеботов) в срок до 01.02.95 разработать и ввести в опытную эксплуатацию в некоторых таможенных органах программное обеспечение по учету денежных средств, поступающих на счета таможенных органов. Ввести с 01.04.95 разработанное программное обеспечение в промышленную эксплуатацию.
9. Начальникам региональных таможенных управлений и начальникам таможен организовать изучение положений утвержденных Правил учета.
10. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на первого заместителя Председателя Государственного таможенного комитета Российской Федерации В.Ф. Кругликова.
Председатель Государственного
таможенного комитета
Российской Федерации
А.С.КРУГЛОВ
Утверждены
Приказом ГТК России
от 27 января 1995 г. N 50
1. Общие положения
Настоящие Правила разработаны в целях введения единой системы ведения учета денежных средств на счетах таможенных органов, обеспечения полноты и своевременности взимания таможенных платежей, их перечисления в доход федерального бюджета Российской Федерации, а также составления достоверной отчетности по ним.
Учет денежных средств, поступающих на счета таможенных органов, начисленных по грузовым таможенным декларациям, включая пени за просрочку, ведется отделами таможенных платежей.
До 01.07.95 учет иных поступлений денежных средств на счета таможенного органа производится отделами бухгалтерского учета. Начиная с 01.07.95 учет всех денежных средств, поступающих на счета таможенного органа от взимания таможенных и иных платежей, производится отделами таможенных платежей.
Система учета денежных средств на счетах таможенных органов включает в себя следующие составляющие:
- контроль за правильностью начисления таможенных платежей;
- ведение банковских счетов таможенного органа;
- контроль за полнотой и своевременностью поступления денежных средств на счета таможенных органов;
- обеспечение своевременности и полноты перечисления таможенных платежей на счета Государственного таможенного комитета Российской Федерации;
- контроль за полнотой поступления таможенных платежей на счета Государственного таможенного комитета Российской Федерации;
- составление достоверной отчетности по денежным средствам на счетах таможенных органов и представление ее в установленные ГТК России сроки, объеме и порядке;
- ответственность за постановку учета и достоверность отчетности по денежным средствам на счетах таможенных органов, правильность приходно-расходных операций на этих счетах и соблюдение установленных режимов ведения счетов.
В отдел таможенных платежей поступают следующие документы:
- экземпляры грузовых таможенных деклараций;
- документы контроля;
- копии платежных документов;
- другие документы, относящиеся к ГТД;
- выписки и платежные документы из банка, где открыт счет таможни.
Данная информация поступает в отдел таможенных платежей как в виде документов на бумажных носителях, так и на магнитных носителях (в электронных копиях). При этом информация на магнитных носителях формируется в местах непосредственного проведения таможенного оформления (в отделах таможенного оформления) и представляется в отдел таможенных платежей для последующего контроля за начислением, взиманием и перечислением таможенных платежей.
Вся входящая в отдел таможенных платежей информация регистрируется в отделе таможенных платежей посредством занесения учетных записей, которые систематизируются в хронологическом порядке (с использованием программных средств).
В отделе таможенных платежей формируется следующая информация:
- лицевые счета участников ВЭД;
- состояние банковских счетов таможенного органа;
- справочная информация для таможни;
- отчетность для ГТК России;
- аналитическая информация по счетам.
Вышеуказанная информация формируется на основании имеющихся в отделе таможенных платежей данных с помощью программных средств и может существовать как в виде документа на бумажном носителе, так и в виде электронной копии на магнитном носителе.
2. Порядок открытия и ведения счетов таможенных органов
В целях контроля уплаты таможенных и иных платежей таможенными органами Российской Федерации могут открываться следующие рублевые и валютные счета:
- для зачисления денежных средств, начисляемых на основании грузовых таможенных деклараций;
- для зачисления денежных средств, поступающих для формирования внебюджетного Фонда развития таможенной системы Российской Федерации и платы за информирование и консультирование (за исключением платежей, начисляемых в соответствии с ГТД).
Открытие счетов таможенными органами Российской Федерации производится только при наличии письменного разрешения Государственного таможенного комитета Российской Федерации на открытие и ведение счета в конкретном банке или ином кредитном учреждении, которое выдается на основании письменного запроса таможенного органа с обоснованием необходимости открытия счета, а также с указанием реквизитов банковского учреждения и условий расчетов.
Получив письменное разрешение ГТК России на открытие счета, таможенный орган заключает с банком или иным кредитным учреждением договор на открытие и ведение счета на основании типового договора, доводимого до таможенных органов Государственным таможенным комитетом Российской Федерации. Подписанный договор согласовывается с вышестоящим региональным таможенным управлением и затем с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации. После согласования договора с ГТК России и региональным таможенным управлением таможенный орган оформляет карточки с образцами подписей и направляет их в ГТК России для заверения. После открытия счета таможенный орган сообщает в ГТК России его реквизиты.
Ведение счета осуществляется в соответствии с режимом счета, являющимся неотъемлемой частью договора на открытие и ведение счета таможенного органа.
Ведение счетов (как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте), открываемых для зачисления денежных средств, начисляемых на основании грузовых таможенных деклараций, осуществляется и контролируется в отделе таможенных платежей.
Денежные средства, зачисляемые на счета таможенного органа, поступают в качестве уплаты таможенных и иных платежей от их плательщиков.
Денежные средства, аккумулируемые на счетах таможенного органа, могут быть перечислены:
- на счета ГТК России с установленной периодичностью;
- на счета плательщиков в случае документально обоснованного возврата излишне уплаченных денежных средств.
Начальник таможенного органа организует и несет ответственность за правильность ведения учета денежных средств, поступающих на счета таможенного органа.
Начальник таможенного органа и его заместитель по экономическим вопросам имеют право первой подписи платежных документов по операциям с денежными средствами, учет которых ведется в отделах таможенных платежей.
Начальник отдела таможенных платежей таможенного органа контролирует:
- целевое использование денежных средств, поступающих в качестве уплаты таможенных платежей, начисляемых на основании грузовой таможенной декларации;
- своевременность и полноту перечисления таможенных платежей в доход федерального бюджета, поступивших на счета таможенных органов;
- обоснованность возвратов таможенных платежей, авансовых остатков.
Начальник отдела таможенных платежей имеет право второй подписи платежных документов по операциям с денежными средствами, учет которых производится отделом таможенных платежей.
До 01.07.95 ведение счетов как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, открываемых для зачисления денежных средств, поступающих на формирование внебюджетного Фонда развития таможенной системы Российской Федерации, и платы за информирование и консультирование (исключая таможенные сборы за таможенное оформление товаров, взимаемые на основании грузовых таможенных деклараций), осуществляется и контролируется в отделе бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа.
3. План счетов, используемых отделом таможенных платежей для ведения учета денежных средств
Для учета операций по начислению, взиманию и перечислению таможенных платежей применяется следующий план счетов:
──────────────────────────────────────────────────────┬───────────
Наименование счета │Номер счета
──────────────────────────────────────────────────────┼───────────
Денежные средства на счете таможенного органа │ 100
Авансовые денежные средства на счете таможенного │ 100А
органа │
Денежные средства на счете ГТК России │ 100Г
Льготы │ 100Л
Авансовые денежные средства на счете ГТК России │ 100Ц
Расчеты по ГТД │ 152
Денежные средства в отсрочках │ 133
Денежные средства по инкассо │ 133А
Денежные средства в качестве обеспечения │ 134
Касса │ 120
Возврат │ 102
Задолженность │ 178
Рублевый счет таможенного органа │ 112
Валютный счет таможенного органа │ 118
Расчеты с ГТК России │ 173
Расчеты с ГТК России авансом │ 173А
Расчеты с местным бюджетом │ 173М
Учет ведется в разрезе участников внешнеэкономической деятельности. На каждого участника ВЭД заводится лицевая карточка (лицевой счет), на которой отражаются все операции по начислению, взиманию и перечислению денежных средств.
Каждому участнику внешнеэкономической деятельности присваивается свой уникальный номер (код ОКПО).
Все счета, кроме счетов 100А "Авансовые денежные средства на счете таможенного органа", 173А "Расчеты с ГТК России авансом", ведутся в разрезе субсчетов по видам таможенных платежей. Номера субсчетов по видам таможенных платежей соответствуют утвержденному классификатору платежей. При этом невыясненные платежи учитываются на субсчете "01".
Номер субсчета указывается следующим образом:
100.10. "Денежные средства в уплату таможенных сборов за
таможенное оформление товаров на счете таможенного
органа"
Плата за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты учитывается на субсчетах субсчетов по видам таможенных платежей, по которым предоставляется отсрочка уплаты. Номер субсчета указывается следующим образом:
100.25.91. "Денежные средства на счете таможенного органа в
уплату процентов за предоставление отсрочки по
вывозной таможенной пошлине"
По всем счетам (кроме счета 112 "Рублевый счет таможенного органа") открываются субсчета по видам валют:
- в валюте Российской Федерации (рубли);
- в иностранных валютах;
- в долларах США (эквивалентные счета для учета денежных средств в свободно конвертируемых валютах); при этом пересчет иностранной валюты в доллары США производится по курсу, действующему на дату грузовой таможенной декларации.
Счет 118 "Валютный счет таможенного органа" не имеет субсчета по валюте Российской Федерации.
4. Учет уплаты таможенных платежей
В соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации и на основании нормативных документов Государственного таможенного комитета Российской Федерации при проведении таможенного оформления товаров могут применяться следующие формы уплаты таможенных платежей:
- уплата таможенных платежей на счет таможенного органа в безналичном порядке до или в момент принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом;
- уплата таможенных платежей в кассу таможенного органа или банка наличными денежными средствами до или в момент принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом;
- уплата таможенных платежей до или в момент принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению на счет Государственного таможенного комитета Российской Федерации; при этом уплата на рублевый счет ГТК России производится только при наличии письменного разрешения ГТК России, уплата на валютный счет ГТК России производится либо при отсутствии валютного счета у таможенного органа, либо при наличии письменного разрешения ГТК России;
- уплата в счет централизованных авансов, поступивших на счета Государственного таможенного комитета Российской Федерации;
- отсрочка уплаты таможенных платежей, предоставляемая в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации;
- уплата таможенных платежей авансом.
В соответствии с законодательством Российской Федерации по уплате таможенных платежей могут быть предоставлены льготы.
В соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации на счета таможенного органа могут вноситься денежные средства в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей.
4.1. Уплата таможенных платежей на счет таможенного органа в безналичном порядке до или в момент принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом
При поступлении в отдел таможенных платежей документов по грузовой таможенной декларации, уплата таможенных платежей по которой производилась в безналичном порядке на счет таможенного органа до или в момент таможенного оформления отделом таможенных платежей, делается следующая проводка:
Дт 100 Кт 152 (начислено)
Платежный документ, подтверждающий уплату таможенных платежей в пользу таможенного органа, ставится на контроль и находится на контроле в отделе таможенных платежей в течение установленного срока поступления денежных средств, начиная с даты принятия его к исполнению банком плательщика (участника ВЭД).
В случае, если в течение вышеуказанного срока денежные средства поступают на счет таможенного органа, делаются следующие проводки:
Дт 112 Кт 100 (взыскано)
и одновременно
Дт 152 Кт 173 (должно быть перечислено на счет
ГТК России)
При этом, если на счет таможенного органа фактически поступила сумма денежных средств меньшая, чем сумма начислений по ГТД, то в проводке "Дт152 - Кт173" указывается фактически поступившая на счет таможенного органа сумма денежных средств. Если на счет таможенного органа фактически поступила сумма денежных средств большая, чем сумма начислений по ГТД, то в проводке "Дт152 - Кт173" указывается сумма начислений по ГТД.
В случае, если в течение установленного срока денежные средства на счет таможенного органа не поступили либо поступила меньшая сумма, делается следующая проводка:
Дт 178 Кт 100 (образовалась задолженность)
В случае, если на счет таможенного органа поступают денежные средства, в счет которых еще не проводилось таможенное оформление и таможенные платежи не начислялись, делается следующая проводка:
Дт 112 Кт 100 (взыскано)
При проведении таможенного оформления и при начислении таможенных платежей в счет вышеуказанных денежных средств делаются следующие проводки:
Дт 100 Кт 152 (начислено)
Дт 152 Кт 173 (должно быть перечислено на счет
ГТК России)
При этом, если начислено меньше, чем фактически поступило на счет таможенного органа, то в проводке "Дт152 - Кт173" указывается сумма начислений по ГТД. Если меньше фактически поступившая на счет таможенного органа сумма, то в проводке "Дт152 - Кт173" указывается фактически поступившая сумма денежных средств.
4.2. Уплата таможенных платежей наличными денежными средствами в кассу таможенного органа или банка до или в момент принятия ГТД таможенным органом
В случае, если в отдел таможенных платежей поступают документы по ГТД, уплата таможенных платежей по которой производилась наличными в кассу таможни или банка, делается следующая проводка:
Дт 120 Кт 152 (начислено)
После инкассирования и зачисления денежных средств на счет таможенного органа делаются следующие проводки:
Дт 112 Кт 100 (поступили денежные средства)
Дт 100 Кт 120
Дт 152 Кт 173 (должно быть перечислено на счет
ГТК России)
4.3. Уплата таможенных платежей на счета ГТК России до или в момент принятия ГТД к таможенному оформлению
В случае, если в отдел таможенных платежей поступили документы по грузовой таможенной декларации, уплата таможенных платежей по которой производилась на счет ГТК России (по письменному разрешению), делается следующая проводка:
Дт 100Г Кт 152 (начислено)
После получения из ГТК России письменного подтверждения о поступлении денежных средств на счет ГТК России делается следующая проводка:
Дт 152 Кт 100Г (взыскано, минуя счет таможни)
4.4. Уплата таможенных платежей в счет централизованных авансов, поступивших на счета ГТК России
В случае, если в отдел таможенных платежей поступили документы по грузовой таможенной декларации, уплата таможенных платежей по которой производилась в счет централизованных авансов (по ограниченному перечню организаций), делается следующая проводка:
Дт 100Ц Кт 152 (начислено)
После включения грузовой таможенной декларации в реестр грузовых таможенных деклараций, оплата которых производилась в счет централизованных авансов, и направления этого реестра в ГТК России делается следующая проводка:
Дт 152 Кт 100Ц (взыскано в счет централизованных
авансов)
4.5. Учет сумм таможенных платежей при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты
При обращении участника ВЭД с просьбой о предоставлении отсрочки уплаты таможенных платежей решение о возможности предоставления отсрочки принимается начальником таможни либо его заместителем по экономическим вопросам. При этом на заявлении участника ВЭД делается соответствующая резолюция.
При поступлении в отдел таможенных платежей документов по ГТД, по которой была предоставлена отсрочка уплаты таможенных платежей, делается следующая проводка:
Дт 133 Кт 152 (начислено)
Данная сумма ставится на контроль в отделе таможенных платежей по срокам истечения отсрочки.
В случае, если до окончания срока предоставленной отсрочки плательщик (участник ВЭД) представляет в отдел таможенных платежей копию платежного документа, подтверждающего факт уплаты денежных средств в пользу таможенного органа по предоставленной отсрочке, делается следующая проводка:
Дт 100 Кт 133 (представлена копия платежного
документа)
Данный платежный документ ставится на контроль в отделе таможенных платежей и стоит на контроле в течение установленного срока поступления денежных средств, отсчитывая с даты принятия его к исполнению банком плательщика (участника ВЭД).
После поступления денежных средств на счет таможенного органа делаются следующие проводки:
Дт 112 Кт 100 (взыскано)
Дт 152 Кт 173 (должно быть перечислено на счет
ГТК России)
В случае, если денежные средства от плательщика (участника ВЭД) поступают на счет таможенного органа до истечения срока предоставленной отсрочки (даже если отсутствует копия платежного документа), делаются следующие проводки:
Дт 112 Кт 100 (взыскано)
Дт 100 Кт 133 (отсрочка закрыта)
Дт 152 Кт 173 (должно быть перечислено на счет
ГТК России)
В случае, если после истечения срока предоставленной отсрочки в отдел таможенных платежей не была представлена копия платежного документа, подтверждающего уплату таможенных платежей на счет таможенного органа, и не было фактического поступления денежных средств на счет таможенного органа, делается следующая проводка:
Дт 178 Кт 133 (отсрочка перешла в
задолженность)
4.6. Учет авансовых денежных средств на счетах таможенного органа
С установленной периодичностью (не реже одного раза в три дня - рубли, не реже одного раза в десять дней - валюта) сводится баланс по счету 100 "Расчеты с участниками ВЭД".
Появление на счете 100 кредитового сальдо, то есть поступило от плательщика (участника ВЭД) больше, чем начислено по его грузовым таможенным декларациям, свидетельствует о наличии аванса. При выявлении у плательщика аванса делаются следующие проводки:
Дт 100А Кт 173А (должно быть перечислено авансов
на счет ГТК России)
При этом осуществляется проводка суммы остатка счета 100 по кредиту за вычетом остатка счета 100 по кредиту на момент предыдущего сведения баланса.
При перечислении суммы авансов на счета ГТК России делается следующая проводка:
Дт 173А Кт 112 (должно быть перечислено авансов)
При израсходовании имеющейся суммы авансов отдел платежей формирует данные об израсходовании авансов, которые направляет в ГТК России. При этом делаются следующие проводки:
Дт 100 Кт 152 (начислено в счет авансов)
Дт 152 Кт 173 (должно быть перечислено
таможенных платежей на счет ГТК
России)
Дт 173 Кт 112 (перечислено таможенных платежей
на счет ГТК России)
Одновременно с осуществлением вышеуказанных проводок делаются следующие проводки:
Дт 100А Кт 173А "сторно" (израсходование аванса)
Дт 173А Кт 112 "сторно" (уменьшение суммы перечисленного
на счет ГТК России аванса)
При этом в операциях сторнирования указывается сумма израсходованного аванса.
4.7. Учет освобождений от уплаты таможенных платежей
При поступлении в отдел таможенных платежей документов по грузовой таможенной декларации, по которой были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, делается следующая проводка:
Дт 100Л Кт 152 (начислено)
После составления реестра грузовых таможенных деклараций, по которым предоставлены льготы (отчета по предоставленным льготам), и отправления его в ГТК России делается следующая проводка:
Дт 152 Кт 100Л (реестр представлен в ГТК России)
4.8. Учет задолженности и ее погашения. Начисление пени за просрочку уплаты таможенных платежей
При возникновении дебетового сальдо по счету 178 "Задолженность" отдел таможенных платежей должен предпринять меры по списанию задолженности с участника ВЭД.
За каждый день просрочки уплаты таможенных платежей отделом таможенных платежей начисляются пени за просрочку уплаты в размере 0,3% за каждый день просрочки. При этом делаются следующие проводки по субсчетам "Пеня за просрочку":
Дт 100 Кт 152 (начисление пени)
Дт 178 Кт 100 (увеличение суммы задолженности
на сумму пени)
В случае, если плательщик (участник ВЭД) сам уплачивает задолженность (то есть без выставления таможенным органом инкассового поручения), то делаются следующие проводки:
Дт 112 Кт 178 (задолженность погашена)
Дт 152 Кт 173 (должно быть перечислено на счет
ГТК России)
В случае, если плательщик (участник ВЭД) не уплачивает сам задолженность, отдел таможенных платежей выставляет инкассовое поручение на списание суммы задолженности в бесспорном порядке. При этом делается следующая проводка:
Дт 133А Кт 178 (выставлено инкассо на бесспорное
списание задолженности)
При поступлении денежных средств по инкассовому поручению на счет таможенного органа делаются следующие проводки:
Дт 112 Кт 133А (поступили деньги по инкассовому
поручению)
Дт 152 Кт 173 (должно быть перечислено на счет
ГТК России)
4.9. Корректировка суммы начисления
В результате проведения контроля правильности начисления таможенных платежей может быть произведено:
- доначисление сумм таможенных платежей;
- уменьшение суммы начисленных таможенных платежей.
При проведении доначисления сумм таможенных платежей делаются проводки, аналогичные проводкам, производимым при начислении и взимании сумм таможенных платежей.
При уменьшении суммы начисленных таможенных платежей делается проводка "сторно" на сумму уменьшения:
Дт 100 Кт 152 "сторно" (уменьшение суммы начислений)
Дт 152 Кт 173 "сторно" (уменьшение суммы, которая должна
быть перечислена на счет ГТК
России)
В случае наличия заявления плательщика с просьбой зачета излишне уплаченных сумм таможенных платежей в счет будущих поставок данные денежные средства учитываются как авансовые платежи.
В случае наличия заявления плательщика с просьбой возврата излишне уплаченных денежных средств возврат производится следующим образом:
Дт 102 Кт 100 "сторно" (должно быть возвращено
плательщику)
Дт 102 Кт 112 (перечислено со счета таможни на
счет плательщика)
Отрицательный остаток по дебету счета 102 указывается в отчетности как положительный остаток по кредиту счета 102.
4.10. Перечисление сумм таможенных платежей на счета ГТК России
С установленной периодичностью (не реже одного раза в три дня - рубли, не реже одного раза в десять дней - валюта) отдел таможенных платежей осуществляет перечисление сумм таможенных платежей со своего счета на счет ГТК России. При этом делается следующая проводка:
Дт 173 Кт 112 (перечислено на счет ГТК России)
4.11. Перечисление денежных средств в местный бюджет
Таможенные платежи перечисляются в местный бюджет только при наличии соответствующего указания ГТК России.
При принятии решения о перечислении денежных средств в местный бюджет вместо проводки:
"Дт 152 Кт 173 (должно быть перечислено на счет
ГТК России)"
делается проводка:
Дт 152 Кт 173М (должно быть перечислено в
местный бюджет)
При осуществлении перечисления денежных средств в местный бюджет делается следующая проводка:
Дт 173М Кт 112 (перечислено в местный бюджет)
4.12. Учет внесения и использования сумм обеспечения уплаты таможенных платежей
При фактическом поступлении на банковский счет таможенного органа денежных средств в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей делается следующая проводка:
Дт 112 Кт 134 (поступили денежные средства в
качестве обеспечения уплаты)
При принятии решения о возврате денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, делается следующая проводка:
Дт 134 Кт 102 (денежные средства подлежат
возврату)
При осуществлении возврата делается следующая проводка:
Дт 102 Кт 112 (возврат денежных средств)
В случае принятия решения об использовании денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, на уплату таможенных платежей по грузовым таможенным декларациям делается следующая проводка:
Дт 134 Кт 100 (обращение обеспечения уплаты в
таможенные платежи)
Дальнейший учет производится в соответствии с настоящими Правилами учета.
4.13. Учет денежных средств в иностранной валюте
При учете денежных средств в иностранной валюте осуществляются проводки, аналогичные проводкам, указанным в п. п. 4.1 - 4.12. настоящих Правил. При этом вместо счета 112 "Рублевый счет таможенного органа" указывается счет 118 "Валютный счет таможенного органа".
5. Анализ состояния счетов
Сальдо - остаток по дебету или кредиту счета.
Дебетовое сальдо - получается, если итоговая сумма, накопленная за отчетный период по дебету счета, больше, чем итоговая сумма, накопленная по кредиту счета.
Кредитовое сальдо - получается, если итоговая сумма, накопленная за отчетный период по кредиту счета, больше, чем итоговая сумма, накопленная по дебету счета.
Счет 100 "Денежные средства на счете таможенного органа"
Наличие на данном счете дебетового сальдо свидетельствует о наличии копий платежных документов, денежные средства по которым еще не поступили на счет таможенного органа, но срок поступления которых еще не истек (т.е. не истек срок поступления денежных средств с даты принятия его к исполнению банком плательщика).
Сумма сальдо по дебету должна равняться сумме "незакрытых" копий платежных документов с неистекшим сроком поступления.
Наличие на данном счете кредитового сальдо свидетельствует о наличии аванса у данного участника ВЭД.
Счет 100А "Авансовые денежные средства на счете таможенного органа"
Наличие дебетового остатка на данном счете свидетельствует о наличии авансов у данного участника ВЭД.
Счет 100Г "Денежные средства на счете ГТК России"
Наличие дебетового сальдо на данном счете свидетельствует о наличии принятых к оформлению копий платежных документов на перечисление денежных средств на счет ГТК России, по которым нет подтверждения ГТК России о поступлении средств.
Счет 100Л "Льготы"
Наличие дебетового сальдо на данном счете свидетельствует о наличии оформленных ГТД, по которым были предоставлены льготы и по которым не был представлен отчет в ГТК России.
Счет 100Ц "Авансовые денежные средства на счете ГТК России"
Наличие дебетового сальдо на данном счете свидетельствует о наличии оформленных ГТД, уплата платежей по которым производилась в счет централизованных авансов и по которым не был представлен в ГТК России реестр.
Счет 152 "Расчеты по ГТД"
Наличие кредитового сальдо на данном счете свидетельствует о том, что не все платежи по ГТД поступили на счет таможни, то есть имеются либо отсрочки, либо задолженность, либо "незакрытые" копии платежных документов, либо не составлен реестр или отчет для ГТК России.
Сумма остатка по кредиту счета 152 должна складываться из:
- остатка по дебету счета 100 "Денежные средства на счете таможенного органа";
- остатка по дебету счета 133 "Денежные средства в отсрочках";
- остатка по дебету счета 100Г "Денежные средства на счете ГТК России";
- остатка по дебету счета 100Ц "Авансовые денежные средства на счете ГТК России";
- остатка по дебету счета 178 "Задолженность";
- остатка по дебету счета 133А "Денежные средства по инкассо".
Счет 133 "Денежные средства в отсрочках"
Наличие дебетового остатка на данном счете свидетельствует о наличии незакрытых отсрочек, срок окончания которых не наступил.
Сумма остатка по дебету счета 133 должна равняться сумме незакрытых отсрочек.
Счет 133А "Денежные средства по инкассо"
Наличие дебетового сальдо по данному счету свидетельствует о наличии неисполненных инкассовых поручений таможенного органа. Данная сумма требует проведения дополнительного анализа.
При правильном проведении всех проводок по счетам кредитового остатка на данном счете быть не может.
Счет 134 "Денежные средства в качестве обеспечения"
Кредитовое сальдо по данному счету свидетельствует о наличии неизрасходованной или невозвращенной суммы обеспечения.
Счет 120 "Касса"
Наличие дебетового сальдо по данному счету свидетельствует о наличии денежных средств, поступивших в кассу и не зачисленных на счет таможенного органа.
Счет 102 "Возврат"
Наличие кредитового или отрицательного дебетового сальдо по данному счету свидетельствует о наличии денежных средств, подлежащих возврату.
Счет 178 "Задолженность"
Наличие дебетового остатка по данному счету свидетельствует о наличии задолженности, по которой не выставлено инкассовое поручение на бесспорное списание, то есть таможенным органом не приняты меры к погашению задолженности.
Счет 112 "Рублевый счет таможенного органа"
Наличие дебетового остатка по данному счету свидетельствует о наличии неперечисленных на счет ГТК России денежных средств либо денежных средств, подлежащих возврату, либо суммы обеспечения в валюте Российской Федерации.
Остаток по дебету данного счета должен совпадать с остатком по дебету банковского счета по выписке на данное число.
Счет 118 "Валютный счет таможенного органа"
Наличие дебетового остатка по данному счету свидетельствует о наличии неперечисленных на счет ГТК России денежных средств либо денежных средств, подлежащих возврату, либо суммы обеспечения в иностранной валюте.
Остаток по дебету данного счета должен совпадать с остатком по дебету банковского счета по выписке на данное число.
Счет 173 "Расчеты с ГТК России"
Наличие кредитового сальдо по данному счету свидетельствует о наличии сумм, которые должны быть перечислены на счет ГТК России, но фактически не перечислены.
Дебетовое сальдо свидетельствует о том, что таможенным органом были излишне перечислены таможенные платежи на счет ГТК России.
Счет 173А "Расчеты с ГТК России авансом"
Наличие кредитового остатка по данному счету свидетельствует о наличии авансовых сумм, которые должны быть перечислены на счет ГТК России, но фактически не перечислены.
Дебетовое сальдо свидетельствует о том, что таможенным органом были излишне перечислены авансовые платежи на счет ГТК России.
Счет 173М "Расчеты с местным бюджетом"
Наличие кредитового сальдо по данному счету свидетельствует о наличии сумм, которые должны быть перечислены в местный бюджет, но фактически не перечислены.
Дебетовое сальдо свидетельствует о том, что таможенным органом были излишне перечислены денежные средства в местный бюджет.
6. Формирование оборотной ведомости и сводной отчетности по счетам
Ежемесячно по состоянию на последнее число отчетного месяца отдел таможенных платежей составляет оборотную ведомость по форме согласно Приложению 1 и сводную отчетность по счетам по форме согласно Приложению 2.
Оборотная ведомость и сводная отчетность по счетам заполняются в рублях и в долларах США. При этом сведения в долларах США берутся на основании данных эквивалентных счетов денежных средств в свободно конвертируемых валютах, открываемых в соответствии с п. 3 настоящих Правил.
В оборотную ведомость вносятся:
- остатки по счетам на начало отчетного месяца;
- обороты по дебету и обороты по кредиту;
- остатки по счетам на конец отчетного месяца.
Остатком на начало отчетного месяца является остаток по счету на конец предыдущего месяца. В случае, если по счету имеется дебетовый остаток на начало отчетного месяца, то в оборотной ведомости указывается остаток по дебету. В случае, если по счету имеется кредитовый остаток на начало отчетного месяца, то в оборотной ведомости указывается остаток по кредиту.
Оборот по дебету складывается из общей суммы операций по дебету счета. Оборот по кредиту складывается из общей суммы операций по кредиту счета.
В случае, если по счету имеется дебетовый остаток на конец отчетного месяца, то в оборотной ведомости указывается остаток по дебету. В случае, если по счету имеется кредитовый остаток на конец отчетного месяца, то в оборотной ведомости указывается остаток по кредиту.
Оборотная ведомость считается составленной правильно и операции по счетам считаются проведенными правильно, если выполняется следующее соотношение:
(остаток по дебету на конец месяца) -
(остаток по кредиту на конец месяца) =
(оборот по дебету) - (оборот по кредиту) +
(остаток по дебету на начало месяца) -
(остаток по кредиту на начало месяца).
В сводную отчетность по счетам вносится:
- остаток по дебету при наличии дебетового остатка по счету на конец отчетного месяца;
- остаток по кредиту при наличии кредитового остатка по счету на конец отчетного месяца.
Оборотная ведомость и сводная отчетность по счетам подписываются начальником таможни, заместителем начальника таможни по экономическим вопросам и начальником отдела таможенных платежей.
7. Формирование статистической формы отчетности 6-ТМ
Сведения, формирующие оборотную ведомость, являются основанием для заполнения статистической формы отчетности 6-ТМ "Данные по таможенным платежам".
При этом информация учитывается по субсчетам по видам таможенных платежей.
Обороты по кредиту счета 152 являются основанием для заполнения графы 1 Раздела 1 "Начислено всего с начала текущего года" формы статистической отчетности 6-ТМ.
Обороты по дебету счета 100Л являются основанием для заполнения графы 2 Раздела 1 "Начислено по освобождениям".
Обороты по дебету счета 100Ц являются основанием для заполнения графы 3 Раздела 1 "Начислено в счет централизованных авансов".
Обороты по дебету счета 152 за вычетом оборотов по кредиту счета 100Г, оборотов по кредиту счета 100Л, оборотов по кредиту счета 100Ц являются основанием для заполнения графы 4 Раздела 1 "Взыскано всего с начала текущего года".
Обороты по дебету счета 152 по субсчету "Проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку" за вычетом оборотов по кредиту по вышеуказанному субсчету счетов 100Г, 100Л, 100Ц являются основанием для заполнения графы 5 Раздела 1 "Проценты за предоставление отсрочки".
Остаток по кредиту счета 100 (за исключением авансовых платежей) на начало года является основанием для заполнения графы 6 Раздела 1 "Взыскано по ГТД за предыдущий год".
Обороты по кредиту счета 100Г являются основанием для заполнения графы 7 Раздела 1 "Взыскано, минуя счет таможни".
Обороты по кредиту счета 100Г в разрезе субсчета "Проценты за предоставление отсрочки" являются основанием для заполнения графы 8 Раздела 1 "Проценты за предоставление отсрочки".
Остаток по кредиту счета 100Г на начало года является основанием для заполнения графы 9 Раздела 1 "Взыскано по ГТД за предыдущий год".
Остаток по дебету счета 133 является основанием для заполнения графы 10 Раздела 1 "Сумма, на которую предоставлены отсрочки".
Графа 11 Раздела 1 "Сумма денежных средств в пути на счета таможни" заполняется на основании принятых копий платежных документов, по которым нет подтверждения о фактическом поступлении денежных средств на счет таможенного органа.
Остаток по дебету счета 100Г является основанием для заполнения графы 12 Раздела 1 "Сумма денежных средств в пути на счета ГТК России".
Остаток по дебету счета 133А является основанием для заполнения графы 13 Раздела 1 "Задолженность".
Сумма оборотов по кредиту счета 173 и оборотов по кредиту счета 173М является основанием для заполнения графы 14 Раздела 1 "Должно быть перечислено в бюджет".
Обороты по дебету счета 173 являются основанием для заполнения графы 15 Раздела 1 "Перечислено на счета ГТК России".
Обороты по дебету счета 173М являются основанием для заполнения графы 16 Раздела 1 "Перечислено в местный бюджет".
Остаток по дебету счета 112 (118) на начало отчетного месяца является основанием для заполнения строки "Сальдо на первое число отчетного месяца" Раздела 2.
Остаток по кредиту счета 173А на начало отчетного месяца является основанием для заполнения строки "в т.ч. авансовые платежи" Раздела 2.
Остаток по кредиту счета 134 на начало отчетного месяца является основанием для заполнения строки "в т.ч. суммы обеспечения уплаты" Раздела 2.
Обороты по дебету счета 112 (118) за отчетный месяц являются основанием для заполнения строки "Поступило на счета таможни за отчетный месяц" Раздела 2.
Обороты по дебету счета 100А за отчетный месяц являются основанием для заполнения строки "в т.ч. авансовых платежей" Раздела 2.
Обороты по кредиту счета 134 за отчетный месяц являются основанием для заполнения строки "в т.ч. в качестве обеспечения уплаты" Раздела 2.
Сумма оборотов по дебету счета 173, оборотов по дебету счета 173А и оборотов по дебету счета 173М за отчетный месяц является основанием для заполнения строки "Перечислено на счета ГТК и в местный бюджет за отчетный месяц" Раздела 2.
Обороты по дебету счета 173А за отчетный месяц являются основанием для заполнения строки "в т.ч. авансовых платежей" Раздела 2.
"Отрицательные" (операции "сторно") обороты по дебету счета 100А являются основанием для заполнения строки "Сумма израсходованного аванса" Раздела 2.
"Положительные" (исключая операции "сторно") обороты по дебету счета 102 являются основанием для заполнения строки "Перечислено со счетов таможни за отчетный месяц в качестве возврата" Раздела 2.
Остаток по дебету счета 112 (118) на конец отчетного месяца является основанием для заполнения строки "Сальдо на последнее число отчетного месяца" Раздела 2.
Остаток по кредиту счета 173А на конец отчетного месяца является основанием для заполнения строки "в т.ч. авансовые платежи" Раздела 2.
Остаток по кредиту счета 134 на конец отчетного месяца является основанием для заполнения строки "в т.ч. суммы обеспечения уплаты" Раздела 2.
8. Представление отчетности в региональное управление и ГТК России
Ежемесячно, в срок до 10 числа месяца, следующего за отчетным, таможни представляют оборотную ведомость и сводную отчетность по счетам в свое региональное управление.
Региональное управление на основании данных таможен формирует оборотную ведомость и сводную отчетность по счетам по региону и представляет их в Управление федеральных таможенных доходов в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным.
Управление федеральных таможенных доходов ГТК России в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным, формирует сводную отчетность по счетам и оборотную ведомость по России в целом и представляет руководству ГТК России.
9. Контроль за полнотой и своевременностью поступления денежных средств, перечисленных со счетов таможенного органа, на счета ГТК России
С установленной периодичностью Управление федеральных таможенных доходов информирует региональные таможенные управления о поступлении денежных средств на счета ГТК России от таможенных органов региона по следующей форме:
- номер платежного документа;
- дата платежного документа;
- дата принятия к исполнению платежного документа банком, где открыт счет таможенного органа;
- дата провода денежных средств РКЦ, где находится корреспондентский счет банка, где открыт счет таможенного органа;
- дата провода денежных средств РКЦ, где находится корреспондентский счет банка, где открыт счет ГТК России;
- дата фактического поступления денежных средств по платежному документу на счет ГТК России;
- срок прохождения денежных средств на счет ГТК России;
- сумма, перечисляемая по платежному документу.
Региональное таможенное управление на основании информации ГТК России информирует подведомственные таможни и в случае необходимости принимает меры.
Приложение 1
к Правилам учета денежных средств,
поступающих на счета таможенных органов
ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ ПО СОСТОЯНИЮ НА _____________
─────────────────────────────┬───────┬─────────────┬──────────────
Наименование счета │ │ Дебет │ Кредит
│ ├──────┬──────┼──────┬───────
│ │ рубли│ $ │рубли │ $
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Денежные средства на счете │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
таможенного органа (100) │обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Авансовые денежные │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
средства на счете │обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
таможенного органа (100А) │остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Денежные средства на счете │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
ГТК России (100Г) │обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Льготы (100Л) │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Авансовые денежные │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
средства на счете ГТК │обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
России (100Ц) │остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Расчеты по ГТД (152) │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Денежные средства в │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
отсрочках (133) │обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Денежные средства по │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
инкассо (133А) │обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Денежные средства в │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
качестве обеспечения (134) │обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Касса (120) │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Возврат (102) │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Задолженность (178) │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Рублевый счет таможенного │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
органа (112) │обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Валютный счет таможенного │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
органа (118) │обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Расчеты с ГТК России (173) │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Расчеты с ГТК России │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
авансом (173А) │обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼───────
Расчеты с местным │остаток│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
бюджетом (173М) │обороты│ │ │ │
├───────┼──────┼──────┼──────┼───────
│остаток│ │ │ │
─────────────────────────────┴───────┴──────┴──────┴──────┴───────
Начальник регионального таможенного
управления (таможни) _________________
(подпись, Ф.И.О.)
Заместитель начальника регионального
таможенного управления (таможни) по
экономическим вопросам _________________
(подпись, Ф.И.О.)
Начальник отдела таможенных платежей _________________
(подпись, Ф.И.О.)
Приложение 2
к Правилам учета денежных средств,
поступающих на счета таможенных органов
СВОДНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО СЧЕТАМ ________________________________________________ (наименование таможни, регионального управления) ПО СОСТОЯНИЮ НА _________________ Г.
─────────────────────────────┬──────────────────┬─────────────────
│ Остаток по │ Остаток по
Наименование счета │ дебету │ кредиту
├─────────┬────────┼─────────┬───────
│ рубли │ $ │ рубли │ $
─────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────
Денежные средства на счете │ │ │ │
таможенного органа (100) │ │ │ │
│ │ │ │
Авансовые денежные │ │ │ │
средства на счете │ │ │ │
таможенного органа (100А) │ │ │ │
│ │ │ │
Денежные средства на счете │ │ │ │
ГТК России (100Г) │ │ │ │
│ │ │ │
Льготы (100Л) │ │ │ │
│ │ │ │
Авансовые денежные │ │ │ │
средства на счете ГТК │ │ │ │
России (100Ц) │ │ │ │
│ │ │ │
Расчеты по ГТД (152) │ │ │ │
│ │ │ │
Денежные средства в │ │ │ │
отсрочках (133) │ │ │ │
│ │ │ │
Денежные средства по │ │ │ │
инкассо (133А) │ │ │ │
│ │ │ │
Денежные средства в │ │ │ │
качестве обеспечения (134) │ │ │ │
│ │ │ │
Касса (120) │ │ │ │
│ │ │ │
Возврат (102) │ │ │ │
│ │ │ │
Задолженность (178) │ │ │ │
│ │ │ │
Рублевый счет таможенного │ │ │ │
органа (112) │ │ │ │
│ │ │ │
Валютный счет таможенного │ │ │ │
органа (118) │ │ │ │
│ │ │ │
Расчеты с ГТК России (173) │ │ │ │
│ │ │ │
Расчеты с ГТК России │ │ │ │
авансом (173А) │ │ │ │
│ │ │ │
Расчеты с местным │ │ │ │
бюджетом (173М) │ │ │ │
─────────────────────────────┴─────────┴────────┴─────────┴───────
Начальник регионального таможенного
управления (таможни) _________________
(подпись, Ф.И.О.)
Заместитель начальника регионального
таможенного управления (таможни) по
экономическим вопросам _________________
(подпись, Ф.И.О.)
Начальник отдела таможенных платежей _________________
(подпись, Ф.И.О.)