Оглавление
(в ред. Изменений и дополнений N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 3 от 31.08.93)
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации их обложение налогом на добавленную стоимость производится в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
2. В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
а) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, а также предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;
в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги);
д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации;
е) лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 500 тыс. рублей в год.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
3. Предприятия и организации, указанные в подпунктах "а" - "д" настоящего пункта, в дальнейшем именуются "предприятия".
4. Плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
III. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
5. Объектами налогообложения являются:
а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
6. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
В целях налогообложения товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно - технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
7. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно - исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других работ.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
8. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:
а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
б) услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;
в) посреднических услуг, связанных с поставкой товаров;
г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;
д) услуг физической культуры и спорта;
е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;
ж) рекламных услуг;
з) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;
и) всех других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
9. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:
а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);
в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия.
г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
10. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:
- исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
- исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на продукцию топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги);
- исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость, применяемых на основные потребительские товары и услуги, оказываемые населению.
При предоставлении в установленном порядке торговых скидок по товарам, на которые введено государственное регулирование цен, облагаемый оборот подлежит уменьшению на сумму этих скидок.
В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).
При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.
При обмене товарами (работами, услугами), при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при реализации товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент обмена или передачи (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Российской Федерации по товарам (работам, услугам) для предприятий - монополистов.
При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых по ним цен (тарифов), а при их отсутствии - фактическая себестоимость.
У предприятий при натуральной оплате труда товарами собственного производства облагаемым оборотом является стоимость товаров, определенная исходя из свободных розничных цен, включая торговую надбавку, а по товарам, на которые применяются государственные регулируемые цены, - исходя из этих цен.
При реализации предприятием населению, включая своих работников, товаров собственного производства по свободным розничным ценам с расчетами через кассу облагаемый оборот исчисляется исходя из этих цен с учетом применяемой торговой надбавки.
В случаях натуральной оплаты труда товарами собственного производства и реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Российской Федерации по товарам для предприятий - монополистов.
Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.
Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды, имеющей залоговую стоимость, не включается в облагаемый оборот, за исключением реализации такой тары предприятиями - изготовителями.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
11. Не облагаются налогом:
а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно - производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот). Под структурными единицами предприятия в данном подпункте понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и состоящие на балансе основного предприятия (или имеющие самостоятельный баланс);
б) продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с налогом на добавленную стоимость основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения. Этот порядок не распространяется на сельскохозяйственные предприятия и организации, у которых суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и указанным выше товарам исключаются из налоговых сумм, полученных от покупателей их продукции, а при их недостаточности возмещаются из бюджета. Реализация ими основных средств и товаров производится по ценам договоренности с налогом на добавленную стоимость по установленной ставке с уплатой взимаемого налога в бюджет.
в) до 1 января 1994 года средства, получаемые от реализации военного имущества и оказания услуг Министерства обороны Российской Федерации - в случае направления этих средств на улучшение социально-экономических и жилищных условий военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей;
г) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
12. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтно - строительных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиками, определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом в общеустановленном порядке.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
13. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - и сумма акциза.
Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
V. ПЕРЕЧЕНЬ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ОСВОБОЖДАЕМЫХ ОТ НАЛОГА
14. От налога на добавленную стоимость освобождаются:
а) товары, экспортируемые непосредственно предприятиями - изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию Российской Федерации.
При вывозе товаров с территории Российской Федерации другими предприятиями возврат сумм налога на добавленную стоимость производится в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации;
б) товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
в) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
г) квартирная плата, включая плату на проживание в общежитиях;
д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности.
е) операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;
ж) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других) кроме брокерских и других посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;
з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
и) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов, плата за недра;
к) патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав;
л) продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально - культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации.
Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм: государственными, муниципальными, негосударственными, включая частные, общественные и религиозные. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности. При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности, аренды основных фондов и имущества, торговли покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке.
Товары (работы, услуги), вырабатываемые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно - производственные мастерские), освобождены от налога на добавленную стоимость только в том случае, если доход, получаемый от этой деятельности, направляется в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для их изготовления (выполнения), относятся на издержки производства.
м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров.
н) услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно - просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ. Под услугами религиозных объединений следует понимать услуги, связанные с осуществлением уставной деятельности, в том числе изготовление и реализацию их предприятиями предметов культа и религиозного назначения;
о) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;
п) ритуальные услуги <2> похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников и надгробий, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями.
р) обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
с) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фонд Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней;
т) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально - культурного и бытового назначения, передаваемых Советам народных депутатов; работы по строительству жилых домов независимо от источника их финансирования, включая работы, выполняемые за счет средств населения в садоводческих товариществах и дачно-строительных кооперативах, стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления, а также стоимость зданий и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям.
Работами по строительству жилых домов следует считать подрядные работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда) строительными и специализированными субподрядными организациями или хозяйственным способом по строительству жилых домов и общежитий согласно смете на строительство.
Работы по строительству встроенных, встроенно-пристроенных и пристроенных нежилых помещений жилых домов, включенные в смету на строительство жилых домов, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые подрядчиками (субподрядчиками) поставщикам за материальные ресурсы, услуги и прочие материальные затраты, относимые на себестоимость, включаются в стоимость подрядных работ (договорную цену) и возмещаются заказчиками за счет стоимости строительства.
Работы, предусмотренные договором подряда на строительство нежилых построек для садоводческих товариществ и дачно-строительных кооперативов, гаражей, теплиц, бань и других, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Не освобождаются от налога на добавленную стоимость проектно - изыскательские работы, а также работы по капитальному ремонту, реконструкции и реставрации жилого фонда;
у) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в т. ч. лекарства-субстанции), изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
ф) товары (работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических и психоневрологических учреждениях, общественными организациями инвалидов;
х) товары (работы, услуги) за исключением брокерских и иных посреднических услуг, производимые и реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.
При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
ц) продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
ч) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке. Образцы изделий должны утверждаться территориальными комиссиями по вопросам развития народных художественных промыслов и декоративно-прикладного искусства.
Примечание. Предприятия, реализующие товары (работы) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ).
ш) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом постановлением Правительства Российской Федерации; сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется Министерством иностранных дел Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации;
щ) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации:
продовольственные товары (кроме подакцизных) и сырье для их производства; товары для детей по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, на которые установлена ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов; оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей - только в момент таможенного оформления;
технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства.
Предприятия, учреждения и организации, производящие и реализующие товары (работы, услуги), указанные в подпунктах "ф" и "х" настоящего пункта, имеют право не применять предоставленную льготу.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
15. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, является единым на всей территории Российской Федерации.
--------------------------------
<1> К экспортным услугам приравниваются перевозки за границей внешнеторговых и иностранных грузов советскими и иностранными фрахтователями и советскими экспедиторами.
<2> От налога освобождаются также ритуальные услуги, оказываемые предприятиями, не относящимися к похоронным бюро, кладбищам и крематориям.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
VI. СТАВКИ НАЛОГА
16. Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:
а) 10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утверждаемому постановлением Правительства Российской Федерации (приложение 3 к настоящей инструкции). При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления сельскохозяйственной продукции продовольственного назначения, продукции мукомольно-крупяной и пищевых отраслей промышленности (за исключением подакцизной и спирта этилового из пищевого сырья, отпускаемого для выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции) расчеты за эту продукцию производятся также с применением ставки налога в размере 10 процентов;
б) 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
Примечание: При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам, при уплате налога на добавленную стоимость с суммы разницы между ценой реализации и приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен налог, вместо ставок 10 и 20 процентов применяются расчетные ставки соответственно 9,09 процента /(10% х 100%):110%/ и 16,67 процента /(20% х 100%) : 120%/.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
VII. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ ЗА РЕАЛИЗУЕМЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ)
17. Реализация товаров (работ, услуг) производится предприятиям:
а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;
б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно - технического назначения;
в) для продажи товаров населению и оказания ему услуг - по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.
В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях) на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой <1>. Сумма налога выделяется также в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива.
При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения, расчетные документы и реестры выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма налога, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению.
В случае частичного акцепта требования (требования-поручения), в котором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику. В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму отказа.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
18. Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по свободным и регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых в торгующих организациях, сумма налога не выделяется.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
19. Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об Экономическом сообществе, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, с выделением налога в расчетных документах отдельной строкой в порядке, изложенном в пункте 17 настоящего раздела.
--------------------------------
<1> При применении государственных регулируемых цен (тарифов), в которые включен налог на добавленную стоимость, выделение налога производится из общей стоимости, предъявляемой к оплате за реализуемые по этим ценам товары (услуги), по ставке в размере 21,88%.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
VIII. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
20. Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
21. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения.
В исключение из указанного порядка у предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья для отдельных производств, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, а также у предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляющих досрочный завоз товарно-материальных ресурсов (приложение N 4 к настоящей инструкции), сумма налога, полученная от реализации товаров (работ, услуг), уменьшается на суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ресурсы.
Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам налога на добавленную стоимость в размерах 10 и 20 процентов, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок.
Налог на добавленную стоимость на приобретаемые материальные ресурсы, ввезенные на территорию Российской Федерации, используемые в производственных целях, на издержки производства и обращения не относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных товаров.
По ввозимым налогооблагаемым товарам (и сырью для их производства), а также освобожденным от налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, после выпуска их в свободное обращение для последующей реализации налог на добавленную стоимость на всех стадиях прохождения и реализации товаров на территории России исчисляется в порядке, установленном для товаров отечественного производства.
Для определения сумм налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, подлежащих вычету за отчетный период (месяц, квартал), должен быть исчислен средний процент налога исходя из отношения суммы переходящего остатка налога по приобретенным материальным ресурсам на начало отчетного периода и суммы налога за отчетный период по поступившим материальным ресурсам к сумме остатка материальных ресурсов на начало отчетного периода и их поступлений за отчетный период, умноженного на сто. По исчисленному таким образом проценту определяются суммы налога, относящиеся к стоимости ресурсов, отнесенных (списанных) на издержки производства и обращения. При уплате налога ежедекадными платежами сумма налога, подлежащая вычету по товарно-материальным ресурсам, принимается в размере одной трети суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно - материальных ценностей по последнему налоговому месячному расчету.
Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, кроме колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий, у которых суммы уплаченного налога принимаются к вычету по моменту принятия на учет.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
22. Вычет сумм налога по материальным ресурсам (работам, услугам) производится за тот отчетный период, в котором поступают расчетные документы за них.
При этом не исключается из налоговой суммы, полученной от покупателей, налог, уплаченный поставщикам:
а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.
Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций, у которых суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету.
б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е" - "ш" пункта 12 настоящей инструкции. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
23. В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам) над суммами налога, исчисленными по реализованным товарам (работам, услугам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих поступлений этого налога налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом возврат налога не производится по расчетам, представленным по истечении годичного срока, следующего за месяцем, в котором был получен последний расчет налоговым органом.
Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога применяется и при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "а" - "в" пункта 12 настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
24. При экспорте предприятиями, осуществляющими посреднические функции, товаров, приобретенных с налогом, ранее внесенные суммы налога засчитываются в уплату предстоящих платежей или возвращаются в порядке, предусмотренном пунктом 21 настоящей инструкции, при представлении указанными предприятиями грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен", подтверждающей пересечение товаром границы, а также расчетных документов на покупку товаров, в которых выделены суммы уплаченного налога, и при условии, если не истек годичный срок со дня поступления их в бюджет.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
25. Обложению налогом подлежат суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансовых и плановых платежей, поступившие на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).
Указанные суммы у предприятий торговли и предприятий, получающих доходы от посреднической деятельности, облагаются в части надбавок, наценок, вознаграждений и других сборов.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
26. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, проездных документов (билетов), а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ (услуг) на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производится их возмещение в порядке, предусмотренном в пункте 23 настоящей инструкции.
Перерасчеты по налогу производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации товаров (работ, услуг) и если при этом не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет.
Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию - изготовителю, зачет или возврат налога по таким товарам производится независимо от срока первоначальной оплаты расчетных документов покупателями и поступления налога в бюджет.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
27. При реализации на территории РСФСР товаров (работ, услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке.
Предприятия, получившие с покупателей (заказчиков) налог в иностранной валюте, обязаны продать валюту в сумме налога Центральному банку РСФСР для направления в республиканский валютный резерв по установленному им курсу. Полученные от продажи суммы в рублях засчитываются при определении сумм налога, подлежащих взносу в бюджет за отчетный период.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
28. Дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога, уплаченного по непродовольственным товарам, приобретенным в розничной торговой сети членами дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, представляют товарные чеки магазинов на сделанные покупки в налоговую инспекцию, на которую такие функции возложены государственными налоговыми инспекциями республик в составе РСФСР, государственными налоговыми инспекциями по краям, областям, городам Москве и Санкт-Петербургу.
Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по ставке 16,67% от стоимости товаров, а при оказании услуг по их доставке, упаковке и т. д. - также и от стоимости услуг, указанных в товарных чеках (квитанциях).
Выплата сумм налога производится за счет общих поступлений этого налога учреждениями банков по чекам и заключениям налоговых инспекций.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
29. Исчисление налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, производится по ставкам, установленным для отечественных товаров, к налогооблагаемой базе, определяемой в соответствии с пунктом 13 настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
30. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет угледобывающими и углеперерабатывающими предприятиями, определяется и уплачивается углесбытовыми органами как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные уголь и продукты углеобогащения, и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками на издержки производства и обращения.
При реализации угля и продуктов углеобогащения непосредственно покупателям, минуя углесбытовые органы, суммы налога на добавленную стоимость перечисляются в бюджет шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
IX. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ
31. Налог на добавленную стоимость уплачивается:
а) ежедекадно 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца предприятиями со среднемесячными платежами более 100 тыс. рублей исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) с зачетом одной трети суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг), в соответствующих случаях - по оплаченным, по последнему месячному расчету.
Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного расчета, т.е. 20 числа следующего месяца.
В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок;
б) ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца - предприятиями со среднемесячными платежами от 50 тыс. рублей до 100 тыс. рублей, а также до 25 числа следующего месяца - предприятиями железнодорожного транспорта, указанными в пункте 33 настоящей инструкции;
в) ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со среднемесячными платежами до 50 тыс. рублей.
В исключение из этого порядка предприятия связи, относящиеся к основной деятельности Министерства связи России и имеющие статус юридических лиц, уплачивают ежемесячно налог на добавленную стоимость исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) - за первую половину месяца 25-го числа, за вторую половину месяца - 10 числа следующего месяца с зачетом одной второй суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей по последнему месячному расчету. Одновременно по сроку 25 числа следующего месяца производится уплата этого налога за истекший календарный месяц исходя из фактической реализации услуг связи с учетом ранее внесенных платежей, а в случаях превышения ранее внесенных платежей над суммой налога, исчисленной исходя из фактической реализации, сумма превышения засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению.
Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно исходя из данных за последний квартал.
Вновь организованные предприятия, а также предприятия, которые ранее не являлись плательщиками, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По истечении трехмесячного срока в зависимости от размера среднемесячного платежа, определившегося за указанный период, плательщики определяют конкретные сроки уплаты налога (например: для определения сроков уплаты для февраля, марта и апреля берутся данные по расчетам за IV квартал прошлого года; для мая, июня и июля - за I квартал т.г. и т.д.).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
32. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
Для предприятий, которым разрешено определять реализацию по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.
При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
33. Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по форме согласно приложениям 1 и 2 к настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
34. Сроки представления месячного или квартального расчета, а соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
X. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ТРАНСПОРТНЫМ ПЕРЕВОЗКАМ
35. Плательщиками налога по транспортным перевозкам являются:
а) управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта и Белгородское отделение Южной железной дороги;
б) авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационно-технические базы и другие предприятия гражданской авиации;
в) пароходства, порты, отряды аварийно - спасательных работ, бассейновые управления морских путей и другие предприятия морского и речного транспорта;
г) производственные предприятия и объединения автомобильного транспорта.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
36. Обложению налогом подлежит выручка, полученная за перевозку в рамках Содружества Независимых Государств грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты независимо от пункта конечного назначения пассажира или груза.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
37. Налогом на добавленную стоимость облагаются также все виды платных услуг, оказываемые пассажирам на вокзалах, в поездах, портах, аэропортах (за предоставление постельных принадлежностей в поездах, проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение багажа и грузобагажа, предоставление услуг по аренде грузовых и пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов, помещений и т. д.).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
38. При продаже проездных железнодорожных документов в международном сообщении (провозная плата и стоимость плацкарты) налогом облагается только провозная плата, включающая в себя стоимость билета, провоза багажа и товаробагажа по территории Содружества Независимых Государств.
Пример (цифры условные).
Стоимость проездных документов Москва - Варшава состоит из стоимости плацкарты - 285 руб. и билета - 527 руб. Из стоимости билета 70 руб. приходится на железные дороги России и Республики Беларусь и 457 руб. на польские железные дороги. Обложению налогом в размере 16,67% подлежат только 70 руб.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
39. При реализации билетов и оказании услуг отдельным категориям граждан, имеющим право на бесплатный проезд, взимание налога на добавленную стоимость не производится. При реализации билетов по льготным тарифам налогом облагается их стоимость исходя из указанных тарифов.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
40. При возврате покупателям до начала поездки денег за неиспользованные билеты (проездные документы) в сумму возврата включается вся сумма уплаченного налога.
В случае возврата пассажирами билетов (проездных документов) в пути следования в связи с прекращением поездки в возвращаемую им сумму включается налог только за непроследованное расстояние.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
41. При оказании услуг, включая заправку горюче-смазочными материалами, продажу запасных частей и прочих материальных ценностей, одними предприятиями другим предприятиям своей системы обложению налогом подлежит стоимость услуг, а при реализации указанных материальных ценностей по ценам, превышающим покупные, - разница между ценами их реализации и приобретения.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
XI. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ОКАЗЫВАЮЩИМИ ПЛАТНЫЕ УСЛУГИ, В ТОМ ЧИСЛЕ И НАСЕЛЕНИЮ
42. По услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости материалов и запасных частей, а также при выполнении услуг без оформления квитанций при договорных формах организации труда (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т. д.) облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг. Исчисление налога производится по ставке в размере 16,67% к облагаемому обороту.
При этом в стоимость услуги материалы и запасные части включаются по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) и торговой надбавки к ним.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
43. Если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя налог на добавленную стоимость (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т. д.), то обложению налогом по ставке в размере 16,67% и 9,09% по товарам детского ассортимента подлежит:
а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;
б) разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.
Предприятия бытового обслуживания при изготовлении из собственных материалов товаров для детей, по которым установлена ставка налога в размере 10 процентов, производят расчеты с заказчиками исходя из этой ставки от всей стоимости заказа, включая стоимость материалов и фурнитуры без налога, уплаченного поставщикам. Ставка налога в размере 10 процентов применяется также при изготовлении таких товаров из материалов заказчика.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
44. Выручка от реализации услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, а также других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей, налогом не облагается.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
XII. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯМИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
45. У предприятий розничной торговли облагаемым оборотом является:
а) по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным розничным ценам, - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;
б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок, - сумма торговых скидок. При реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма торговых скидок.
Исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 и 9,09 процента к указанному выше облагаемому обороту.
Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.
Предприятия розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20 процентов производят исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке.
Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. В этих целях указанные выше предприятия и организации должны вести аналитический учет сумм налога, оплаченных поставщикам за поступившие товары.
Пример
┌──────────────────────────┬────────────────────────────────────┐ │ │ (тыс. рублей) │ │ ├────────────┬──────────┬────────────┤ │ │Стоимость │ Сумма │ Стоимость │ │ │ товаров │ НДС │ товаров │ │ │ │ │ с НДС │ ├──────────────────────────┼────────────┼──────────┼────────────┤ │ 1. Поступило товаров │ │ │ │ │ за месяц всего │ 400.0 │ 55.0 │ 455.0 │ │ в том числе: │ │ │ │ │ по ставке 20% │ 200.0 │ 40.0 │ 240.0 │ │ по ставке 10% │ 150.0 │ 15.0 │ 165.0 │ │ необлагаемая продукция │ 50.0 │ - │ 50.0 │ └──────────────────────────┴────────────┴──────────┴────────────┘
Средняя расчетная ставка НДС составит 12,09% (55.0 : 455.0 х 100%).
Реализовано торговых надбавок - сумма за месяц - 140.0 млн. рублей.
НДС с реализованных надбавок составит 16.9 млн. руб. (140.0 x 12,09% : 100%).
В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров или расчета средней ставки исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производится с полученного дохода по ставке 16,67 процента. Аналогичный порядок применяется в отношении предприятий, указанных в пунктах 46-48.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
46. При комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора.
Исчисление налога производится по ставке в размере 16.67 процента к указанному выше облагаемому обороту.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
47. Предприятия общественного питания при реализации продукции собственного производства (в том числе через розничную торговую сеть), а также покупных (включая импортные) товаров исчисляют налог по средней расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения с налогом.
При этом средняя расчетная ставка определяется в порядке, предусмотренном пунктом 45 настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
XIII. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ПОЛУЧАЮЩИМИ ДОХОДЫ ОТ ПОСРЕДНИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
48. Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие предприятия, оказывающие посреднические услуги как по поставке до потребителей продукции, так и прочие виды услуг и получающие доход в виде наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, исчисляют налог с суммы этого дохода по ставке в размере соответственно 16,67 или 9,09 процентов. При этом размер наценки, вознаграждения, сбора применяется к стоимости товаров, включающей в себя сумму налога.
В исключение из этого порядка снабженческо-сбытовые организации, занимающиеся оказанием услуг по поставке продукции производственно-технического назначения, исчисляют налог по ставке в размере 20% к облагаемому обороту, определяемому исходя из стоимости реализуемой продукции с учетом наценки, предъявляемой покупателям. При этом размер наценки применяется к цене поставщика без учета налога на добавленную стоимость. При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям принимаются к вычету у названных организаций только по мере реализации этих ценностей.
При реализации предприятиями, указанными в настоящем пункте, товаров, в том числе импортных, по ценам, превышающим цену покупки, исчисление налога производится по ставке в размере соответственно 16,67 и 9,09 процентов с суммы разницы между ценами продажи и покупки, включающими в себя налог.
При реализации предприятиями, указанными в настоящем пункте, товаров по ставкам 10 и 20 процентов расчет средней ставки производится в порядке, предусмотренном пунктом 45 настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92) N 2 от 29.01.93)
49. При аукционной продаже товаров, в том числе импортных, исчисление налога производится по ставке в размере 16.67 и 9.09 процентов с суммы разницы между окончательной ценой реализации товаров и ценой их поступления на аукцион, включая сумму налога. В оборот, облагаемый по ставке в размере 20 процентов, включается выручка, получаемая от оказания платных услуг при проведении аукциона, в том числе плата за входные билеты.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
50. Биржи определяют сумму налога:
а) по ставке в размере 16.67 и 9.09 процента с дохода, полученного в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржевых торгах;
б) по ставке в размере 20 процентов с выручки, получаемой от предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право участия в торгах, от стоимости информационно - коммерческих и других платных услуг.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
XIV. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
51. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные предприятиями по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, с 1 января 1993 г. на издержки производства и обращения не относятся, а вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов. Аналогичный порядок возмещения налога на добавленную стоимость применяется по импортному оборудованию и нематериальным активам, ввозимым на территорию России, с 1 февраля 1993 года.
Указанный порядок не распространяется на стоимость основных фондов, принимаемых на балансовый учет заказчика - застройщика по законченным капитальным строительством работам.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
52. При приобретении основных средств и нематериальных активов для непроизводственных нужд, а также легковых автомобилей и микроавтобусов сумма уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относится, а покрывается за счет соответствующих источников финансирования.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
53. Порядок, изложенный в пунктах 51 - 52, не распространяется на колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные и другие сельскохозяйственные предприятия, у которых суммы налога по основным средствам и нематериальным активам независимо от того, на какие нужды они приобретаются, подлежат вычету из налоговых сумм, полученных от покупателей, после принятия их на учет.
Для целей обложения налогом на добавленную стоимость в приложении N 5 к настоящей инструкции приведен перечень других сельскохозяйственных предприятий.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
54. Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "е" - "ш" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
55. При реализации приобретенных основных средств и нематериальных активов сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:
а) в случае продажи приобретенных в 1992 году основных средств и нематериальных активов по ценам, превышающим цену покупки, налог на добавленную стоимость исчисляется в виде разницы между суммой налога, полученной от покупателей, и суммой налога, уплаченной поставщикам (с уменьшением сумм налога на суммы начисленного износа);
б) при продаже основных средств и нематериальных активов, приобретенных в 1993 году, налог на добавленную стоимость исчисляется в виде разницы между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при покупке этих ценностей, и суммой налога, полученной от их продажи, возмещение налога из бюджета не производится.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
XV. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
56. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам", " Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера", "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и т.д.) предприятие (заказчик) отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Предприятия, осуществляющие сезонную закупку сырья для отдельных производств, а также предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляющих досрочный завоз товарно-материальных ресурсов, уменьшают суммы налога на добавленную стоимость, полученные от реализации товаров (работ, услуг), на сумму налога по приобретаемым товарно-материальным ресурсам по мере их оплаты поставщикам.
При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".
Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость сначала делается обратная вышеуказанная запись (дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным"), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке (дебет счета 64 в корреспонденции с кредитом счета 46 и т.д.).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
57. По мере списания материальных ресурсов на производство налог в части, относящейся к этим ресурсам, списывается с кредита счета 19 соответствующего субсчета в дебет счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
ПРИМЕР определения суммы налога по материальным ресурсам, подлежащей вычету из суммы налога, полученной от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги).
тыс. руб
1. Остаток по счету 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным материальным
ресурсам" на начало месяца (квартала) 90
2. Сумма НДС по поступившим материальным
ресурсам за месяц (квартал) 850
3. Остатки материальных ресурсов по счету 10
на начало месяца (квартала) 360
4. Поступило материальных ресурсов на счет 10
за месяц (квартал) 4600
5. Израсходовано в течение месяца (квартала)
материальных ресурсов:
а) на производство 1500
б) на непроизводственные нужды 100
в) отпущено на сторону 200
г) ..........................
6. Остатки материальных ресурсов на конец
месяца (квартала)
(стр. 3 + стр. 4 - стр. 5) 3160
7. Средний процент НДС по материальным
ресурсам (90 + 850) х 100
----------------
360 + 4600 18.95%
8. Сумма НДС списывается с кредита счета 19,
субсчета "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материальным ресурсам":
а) на дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу
на добавленную стоимость"
((стр. 5а + стр. 5в) х стр. 7 : 100) 322
б) на дебет счетов учета источников покрытия
затрат на непроизводственные нужды (стр. 5б х
стр. 7 : 100) 19
9. Сумма НДС на остаток материальных
ресурсов на конец месяца (квартала)
(стр. 6 х стр. 7 : 100) 599
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
58. Сумма налога, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Предприятия, занимающиеся торговой деятельностью, отражают на кредите счета 68, субсчета "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке) в корреспонденции с дебетом счета 46.
При получении предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги), включая основные средства и прочие активы, сумм денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли, указанные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов реализации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92) N 2 от 29.01.93)
59. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная или подлежащая оплате по работам (услугам) производственного характера, осуществленным (оказанным) сторонними предприятиями (организациями), отражается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или учета денежных средств. В части отнесенных в производство работ (услуг) производственного характера сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 19, соответствующего субсчета в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
60. Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам в конце каждого месяца в полной сумме, относящейся к стоимости переданных в течение месяца (квартала) в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов (независимо от способа начисления износа), подлежит списанию с кредита счета 19, соответствующего субсчета, в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Доля налога на добавленную стоимость, относящегося к стоимости переданных в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определяется как отношение суммы остатка налога, числящегося по дебету счета 19, соответствующего субсчета, на начало месяца, и налога по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам в течение месяца к стоимости этих предметов, числящихся по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", субсчет "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе" (на начало месяца + поступление в течение месяца), умноженное на 100.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая списанию с кредита счета 19, соответствующего субсчета, в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", определяется исходя из исчисленного процентного отношения и стоимости переданных в эксплуатацию в течение месяца (квартала) малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
61. На купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, налог на добавленную стоимость учитывается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и кредиту счетов 60, 76. При вводе в эксплуатацию указанного оборудования предприятия суммы налога в части, относящейся к введенному в эксплуатацию объекту, списывают ежемесячно равными долями в течение двух лет с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении капитальных вложений" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
На выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ заказчик налог на добавленную стоимость учитывает по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 "Основные средства" по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму износа (амортизации) в установленном порядке.
В связи с тем, что у колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий суммы уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, по моменту принятия их на учет, эти предприятия счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" могут не пользоваться. Вся сумма уплаченного налога по основным средствам, нематериальным активам, принятым на учет, в этом случае списывается в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
62. Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. Ежемесячно по мере начисления износа по нематериальным активам сумма налога на добавленную стоимость списывается в течение двух лет равными долями с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
63. В случае выбытия в порядке финансовых вложений в уставные фонды других предприятий, безвозмездной передачи материальных ресурсов, нематериальных активов, основных средств, выбытия основных средств из хозяйственного оборота по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного при их приобретении (строительстве) налога и учтенного по дебету счета 19 соответствующих субсчетов разница между суммой уплаченного налога и суммой, зачтенной при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, т.е. с кредита счета 19, соответствующих субсчетов, в корреспонденции с дебетом счетов 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 88 "Фонды специального назначения", а в случае реализации - за счет средств, полученных от покупателей.
В случае порчи или хищения материальных ресурсов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) сумма уплаченного при их приобретении налога на добавленную стоимость списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей порядке.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
64. Торгующие предприятия и предприятия общественного питания сумму налога по товарам, поступившим от поставщиков и выделяемую в расчетных документах отдельно, учитывают непосредственно на счете 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60, 76 и др.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
65. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). Сумма налога по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е" - "ш" пункта 12 настоящей инструкции, списывается на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывается вместе со стоимостью их приобретения.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
66. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета, субсчета в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
67. В журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
XVI. ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С ЛИЦ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
68. К уплате налога на добавленную стоимость привлекаются граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью и зарегистрированные в установленном законодательством порядке в качестве предпринимателей без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 500 тыс. рублей в год.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
69. Налог на добавленную стоимость исчисляется налоговым органом по месту постоянного жительства гражданина на основании декларации (по установленной форме), представляемой гражданином в налоговый орган для определения подоходного налога.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
70. Сумма налога исчисляется в размере 16.67 или 9.09 процента от суммы чистого дохода, фактически полученной за реализацию продукции (работ, услуг). Чистый доход определяется как разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и расходами, связанными с получением этого дохода.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
71. В течение года исходя из показанных в декларации предполагаемых доходов налоговый орган исчисляет авансовую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в текущем году от предполагаемого дохода в размере 16.67 или 9.09 процента.
Авансовые платежи уплачиваются гражданами в следующем порядке.
В течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной трети с предполагаемого дохода на текущий год.
Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.
При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога, платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.
При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.
При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.
В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после первого срока уплаты.
Разница между суммой налога, исчисленной на основании декларации о фактических годовых доходах, и суммой налога, уплаченной в течение года авансовыми платежами, подлежит взысканию с плательщика или возврату ему не позднее 15 июля следующего года, а при прекращении источника дохода - в 15-дневный срок со дня получения декларации.
Уплата налога производится на основании платежного извещения,
вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.
Сумма уплаченного в бюджет налога исключается из облагаемого подоходным налогом дохода граждан.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
XVII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
72. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
73. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
XVIII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ
74. Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждому предприятию - плательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение 9 к инструкции бывшего Министерства финансов СССР от 29 марта 1991 г. N 27 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно бухгалтерского учета налогов и других платежей в бюджет").
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
75. На плательщиков налога на добавленную стоимость - лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, открываются карточки лицевых счетов по форме N 1, приведенной в приложении 18 к указанной выше инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
XIX. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
76. Проверка правильности исчисления сумм налога производится с выходом на предприятие государственными налоговыми инспекторами в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.
При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При этом необходимо проверить, не проведены ли по дебету счета 68 суммы налога, уплаченные за приобретенные сырье, материалы, топливо, товары и другие товарно-материальные ценности, используемые на непроизводственные нужды.
Проверяется правильность арифметического подсчета оборотов по дебету и кредиту счета 68 (в корреспонденции с другими счетами), правильность определения сумм налога исходя из применяемых цен (тарифов) по реализации товаров (работ, услуг).
Тщательной проверке подвергаются обоснованность применяемых льгот по налогу на добавленную стоимость на отдельные товары (работы, услуги), а также расчеты на возмещение из бюджета превышения сумм налога, уплаченных поставщикам, над суммами налога по собственной реализации товаров (работ, услуг).
Необходимо проверить на предприятиях организацию работы по ликвидации задолженности поставщикам сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, а также своевременность и полноту получения средств за реализованные товары (работы, услуги).
Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в бюджет, включая и уплату авансовых платежей.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)
77. Документальной проверке предшествует камеральная проверка (без выхода на место), которая производится налоговыми инспекторами по каждому налоговому расчету в момент их получения.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)
Руководитель Государственной
налоговой службы РФ
И.Н.ЛАЗАРЕВ
Согласовано:
Заместитель Министра
экономики и финансов РФ
С.В.ГОРБАЧЕВ
Приложение 1
к инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 9 декабря 1991 г. N 1
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 3 от 31.08.93)
В государственную
налоговую инспекцию по
__________________________________
__________________________________
(полное наименование предприятия) Штамп или отметка
Фамилия ответственного лица налогового органа
(исполнителя)_____________________ Получено:
тел.______________________________ "__"______199 г.
"___"___________199 г.
РАСЧЕТ (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за __________ 199 г. (месяц, квартал)
(тыс. руб.)
──────────────────────────────────────────────────────────────────
NN Показатели Оборот Ставка НДС Сумма
п/п в проц. НДС
──────────────────────────────────────────────────────────────────
1 2 3 4 5
──────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Сумма НДС по приобретенным ценностям,
подлежащая списанию с кредита счета 19 "НДС
по приобретенным ценностям" (соответствующих
субсчетов) в дебет счета 68 "Расчеты с
бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" всего
(п.1 + п.2 + п.3 + п.4 + п.5)........... Х ....... Х ..........
в том числе:
1) НДС по приобретенным материальным
ресурсам итого:...................... Х ....... Х ..........
в том числе:
а) списанным на производство облагаемой
продукции.......................... Х ....... Х ..........
б) реализованным на сторону........... Х ....... Х ..........
в) ..........................................................
2) НДС по списанным МБП................. Х ....... Х ..........
3) НДС по нематериальным активам,
принятым на учет с 01.01.93.......... Х ....... Х ..........
4) НДС по работам (услугам)
производственного характера.......... Х ....... Х ..........
5) НДС по основным средствам, введенным в
эксплуатацию (принятым на учет)
после 01.01.93....................... Х ....... Х ..........
6) ............................................................
2. НДС по материальным ценностям,
отпущенным на непроизводственные нужды,
которые оплачиваются за счет
соответствующих источников
финансирования........................... Х ....... Х .........
3. НДС, уплаченный таможенным органам
предприятиями и организациями,
формирующими цены на импортные
товары (продукцию)....................... Х ....... Х .........
4. Стоимость реализуемых товаров
(работ, услуг), облагаемых
НДС, - всего....................................... Х .........
в том числе:
....................................... 20
....................................... 16,67
....................................... 10
....................................... 9,09
по средней расчетной ставке
5. Сумма НДС, подлежащая внесению
в бюджет, по авансам и предоплатам,
числившимся по счетам бухучета на
конец отчетного периода........................................
6. Исключается сумма НДС, исчисленная
с авансов и предоплат в предыдущем
отчетном периоде...............................................
7. Сумма НДС за отчетный период, подлежащая:
1) уплате в бюджет
(стр. 4 + стр. 5) -
(стр. 1 + стр. 3 + стр. 6)............... Х ....... Х .........
2) зачету или возмещению из бюджета
(стр.1 + стр. 3 + стр. 6) -
(стр. 4 + стр. 5)........................ Х ....... Х .........
8. Суммы НДС, внесенные в бюджет в
отчетном периоде в счет
предстоящих платежей..................... Х ....... Х .........
9. Сумма доплаты по настоящему расчету
(стр. 7.1. - стр. 8)..................... Х ....... Х .........
10. Подлежит зачету (возмещению)
(стр. 8 - стр. 7.1.)
или (стр. 8. + стр. 7.2.)............... Х ....... Х .........
11. Стоимость реализуемых товаров
(работ, услуг), не облагаемых
НДС - всего............................. Х ....... Х .........
──────────────────────────────────────────────────────────────────
"____"_________199 г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора
В результате предварительной проверки внесены следующие исправления_______________________________________________________
"____"__________199 г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (подпись)
Справка инспектора по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
__________________________________________________________________
"____"__________199 г.
(дата проводки)
УКАЗАНИЯ о порядке составления плательщиками расчетов по налогу на добавленную стоимость
Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основании журналов ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов".
В указанных выше регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей и по реализации продукции (работ, услуг) должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов, данные по оборотам исходя из применяемых цен на основании расчетных документов и реестров, товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов, а также в отдельной графе показываются суммы налога на добавленную стоимость.
Подсчет этих документов производится в сроки, установленные для уплаты налога на добавленную стоимость.
При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по различным ставкам и не облагаемым налогом на добавленную стоимость.
Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются в следующем порядке.
По строке 1 (пункты 1, 2, 3 и т.д.) в графе 5 показываются суммы налога на добавленную стоимость, определенные в соответствии с действующим порядком зачета налога по приобретенным ценностям.
При определении среднего процента по списанию материальных ресурсов и МБП следует иметь в виду следующее.
Стоимость материалов, оплаченных, но не поступивших (материалы в пути) в расчетном периоде, а также сумма налога на добавленную стоимость по ним должны учитываться в расчете налога на добавленную стоимость того месяца, в котором они будут оприходованы.
Стоимость оприходованных материалов без расчетных документов учитывается без суммы налога. Сумма налога будет учтена при составлении расчета того расчетного периода, в котором поступят расчетные документы.
Средний процент налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам определяется за месяц или квартал в зависимости от периода, за который составляется расчет. Сумма налога, предъявляемая бюджету по рассчитанному среднему проценту, определяется исходя из стоимости материалов, списанных как на затраты производства облагаемой продукции (счета 20, 23, 24, 25, 26), так и на расходы, связанные с ее реализацией (счет 43).
Предприятия, осуществляющие сезонную закупку сырья для отдельных производств, а также предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляющие досрочный завоз товарно-материальных ресурсов, показывают НДС, уплаченный поставщикам по приобретенным товарно - материальным ресурсам и использованным в производственных целях по строке 1 "Всего" (пункты 1, 2, 4); у колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций, принимаются к зачету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, и показываются по строке 2 расчета.
По строке 1 пунктов 3 "НДС по нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.93" и 5 "НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию (принятым на учет) после 01.01.93" показываются суммы налога, которые подлежат зачету при уплате налога при реализации приобретенных основных средств и нематериальных активов (см. пункт 58 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений).
По строке 3 в графе 5 показывается НДС, уплаченный таможенным органам предприятиями и организациями, закупающими импортные товары (продукцию) за счет централизованных и собственных валютных средств или по товарообмену и самостоятельно формирующими цены на импортные товары (продукцию) в соответствии с действующим порядком (письмо Комитета Российской Федерации по политике цен и Министерства финансов Российской Федерации от 21.05.93 N 01 - 17/705 - 06, 63 "Порядок расчетов и дотирования импорта при централизованных импортных закупках" и письмо Министерства финансов Российской Федерации и Комитета Российской Федерации по политике цен от 31.05.93 N 66, 01 - 17/752-06 "О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)".
В графе 3 расчета по строке 4 показываются обороты по реализации облагаемой продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг по основной деятельности исходя из применяемых цен (тарифов), включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в соответствии с установленным порядком, и в графе 5 суммы налога на добавленную стоимость по соответствующим ставкам.
При реализации основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей в графе 5 строки 4 показывается налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей.
В графе 5 строки 7 показываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, зачету или возмещению из бюджета за отчетный период.
Графа 5 строки 9 и 10 заполняется путем сопоставления сумм по расчету (строка 7) и суммами, уплаченными в счет причитающихся платежей за расчетный период (строка 8), и определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет предстоящих платежей.
Приложение 2
к инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 9 декабря 1991 г. N 1
ПЕРЕЧЕНЬ товаров для детей, по которым с 1 января 1993 года применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов (утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 20 ноября 1992 г. N 888)
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 3 от 31.08.93)
1. Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:
верхние трикотажные изделия,
бельевые трикотажные изделия,
чулочно-носочные изделия,
прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы.
2. Швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:
верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы),
нательное белье,
головные уборы,
одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.
3. Обувь:
кроме спортивной: пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная, валяная,
резиновая: малодетская, детская, школьная.
4. Кровати детские.
5. Матрацы детские.
6. Коляски.
7. Тетради школьные.
8. Игрушки.
9. Пластилин.
10. Пеналы.
11. Счетные палочки.
12. Счеты школьные.
13. Дневники школьные.
14. Тетради для рисования.
15. Альбомы для рисования.
16. Альбомы для черчения.
17. Папки для тетрадей.
18. Обложки для учебников, дневников, тетрадей.
19. Кассы цифр и букв.
20. Подгузники бумажные.
ТАБЛИЦА предельных размеров по товарам, включенным в перечень товаров для детей, по которым с 1 января 1993 года применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов (в соответствии с действующей нормативно-технической документацией)
┌───────────────────────────────┬───────────┬────────┬─────────┐ │ Группы товаров │ Рост в см │ Обхват │ Обхват │ │ │ │ груди │ шеи в │ │ │ │ в см │ см │ ├───────────────────────────────┼───────────┼────────┼─────────┤ │ 1. Трикотажные изделия │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Верхние трикотажные изделия: │ │ │ │ │ для девочек │ 164 │ 84 │ │ │ для мальчиков │ 170 │ 80 │ │ │ сорочки для мальчиков │ 170 │ 80 │ 36 │ │ │ │ │ │ │ Бельевые трикотажные │ │ │ │ │ изделия: │ │ │ │ │ для девочек │ 164 │ 80 │ │ │ для мальчиков │ 170 │ 80 │ │ │ │ │ │ │ │ Чулочно-носочные изделия │ │ │ длина │ │ │ │ │ стопы │ │ │ │ │ в см 22 │ │ │ │ │ │ │ Прочие трикотажные изделия: │ │ размер │ │ │ перчатки, варежки │ │ 18 │ │ │ шапки │ │ 54 │ │ │ │ │ │ │ │ 2. Швейные изделия: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Верхняя одежда и │ │ │ │ │ нательное белье: │ │ │ │ │ для девочек │ 164 │ 84 │ │ │ для мальчиков │ 170 │ 80 │ │ │ сорочки для мальчиков │ 170 │ 80 │ 35 │ │ Школьная форма │ │ │ │ │ независимо от размеров │ │ │ │ │ Головные уборы │ │ размер │ │ │ │ │ 54 │ │ │ │ │ │ │ │ 3. Обувь (кроме спортивной) │ 22,5<*> │ │ │ │ Обувь валяная │ 23 │ │ │ │ Обувь резиновая │ 22 │ │ │ │ │ │ │ │ │ 4. Кровать - размеры │ │ │ │ │ спального места в мм: │ │ │ │ │ 1190 х 600 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 5. Матрац - размеры │ │ │ │ │ в мм: 1190 х 600 │ │ │ │ └───────────────────────────────┴───────────┴────────┴─────────┘
--------------
<*> Для предприятий, применяющих при изготовлении школьной обуви ГОСТ 11373-88 Обувь "Размеры", предельным размером обуви является 24.
Приложение 3
к инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 9 декабря 1991 г. N 1
ПЕРЕЧЕНЬ районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (по условиям поставки и завоза грузов в эти районы), утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 1992 года N 267
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 3 от 31.08.93)
Районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с ограниченными сроками завоза грузов
Все острова Северного Ледовитого океана и его морей, а также
острова Берингова и Охотского морей.
Коми ССР - Вуктыльский, Ижемский, Печорский,
Сосногорский, Троицко - Печорский,
Усинский и Усть - Цилемский районы
Республика Тува
Республика Саха (Якутия) - все районы и населенные пункты, за
исключением Алданского района
Красноярский край - Таймырский (Долгано - Ненецкий) и
Эвенкийский автономные округа,
Богучанский, Енисейский, Кежемский,
Мотыгинский, Северо - Енисейский и
Туруханский районы; города Енисейск,
Игарка, Норильск; порт Дудинка (для
речных перевозок)
Хабаровский край - Октябрьский район Еврейской автономной
области, Аяно - Майский, Николаевский,
Охотский, им. Полины Осипенко и Тугуро -
Чумиканский районы, город Николаевск -
на - Амуре
Амурская область - Зейский, Селемджинский и Тындинский
районы
Архангельская область - Ненецкий автономный округ,
Верхнетоемский, Ленский, Лешуконский,
Мезенский, Пинежский и Шенкурский районы
Иркутская область - Бодайбинский, Катангский, Киренский и
Мамско - Чуйский районы, город Бодайбо
Камчатская область - Корякский автономный округ, Алеутский,
Быстринский, Соболевский, Усть - Больше-
рецкий и Усть - Камчатский районы
Магаданская область - Чукотский автономный округ и Северо -
Эвенский район
Мурманская область - Ловозерский, Печенгский и Терский
районы
Пермская область - Коми - Пермяцкий автономный округ,
Ильинский, Красновишерский и
Чердынский районы
Сахалинская область - Александровск - Сахалинский,
Курильский, Ногликский, Охинский,
Северо - Курильский, Углегорский и
Южно - Курильский районы
Томская область - Александровский, Бакчарский, Верхне-
кетский, Каргасокский, Колпашевский,
Кривошеинский, Молчановский,
Парабельский, Тегульдетский и Чаинский
районы, города Колпашево и Стрежевой
Тюменская область - Ямало - Ненецкий и Ханты - Мансийский
автономные округа
Читинская область - Каларский, Тунгиро - Олекминский и
Тунгокоченский районы; горные отводы
Чикойского прииска и карьера Усть-Кара
объединения "Забайкалзолото" Российской
корпорации "Алмаззолото", расположенные
соответственно в Красночикойском и
Сретенском районах.
Приложение 4
к инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 9 декабря 1991 г. N 1
ПЕРЕЧЕНЬ других сельскохозяйственных предприятий для целей обложения налогом на добавленную стоимость
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 3 от 31.08.93)
Кооперативы, товарищества, ассоциации, акционерные общества, коллективные предприятия (хозяйства), производящие сельскохозяйственную продукцию.
Птицефабрики, зверосовхозы, тепличные комбинаты, животноводческие комплексы.
Производственные и производственно-научные объединения (предприятия) по племенной работе, государственные племенные и конные заводы.
Сортсемучастки картофеля, овощных культур, сортоиспытательные участки зерновых и технических культур, плодово-ягодных культур, винограда, сахарной свеклы, цветочно-декоративных растений, льносемстанции и коноплесемстанции, семеноводческие станции по травам.
Инкубаторно-птицеводческие станции, пасеки, пчелопитомники, питомники плодово-ягодные и тутовые, а также сельхозпредприятия и организации по выращиванию декоративных растений, лекарственного и технического сырья.
Предприятия и хозяйства по рыборазведению и акклиматизации рыбы (рыборазводные заводы, прудовые и озерные хозяйства, рыбомелиоративные станции, предприятия по рыборазведению и выращиванию рыбопосадочного материала).
Учебно-опытные, опытно-производственные и другие сельскохозяйственные предприятия высших и средних специальных сельскохозяйственных учебных заведений и научно-исследовательских организаций.