Оглавление
(в ред. Приказов ЦБ РФ от 02.06.97 N 02-255, от 17.07.97 N 02-308, Указания ЦБ РФ от 30.03.98 N 199-У)
В целях адекватного отражения во внебалансовом учете и финансовой отчетности кредитных организаций сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг, в соответствии со статьей 56 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" приказываю:
1. Ввести в действие Положение "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" в срок с 1 июля 1997 года до 1 сентября 1997 года по мере готовности.
2. С момента введения в действие Положения теряют силу:
- раздел III Положения Центрального банка Российской Федерации от 10 июня 1996 г. N 290,
- пункт 3 Приказа Центрального банка Российской Федерации от 6 декабря 1996 г. N 02-447 в части внебалансовых счетов 9917 и 9918,
- пункт 10.2 Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 6 декабря 1996 г. N 52.
3. Данное Положение вносит дополнения в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (письмо Госбанка СССР N 254 от 21.12.89).
4. Доведите настоящие указания до сведения кредитных организаций.
Председатель Банка России
С.К.ДУБИНИН
(в ред. Приказов ЦБ РФ от 02.06.97 N 02-255, от 17.07.97 N 02-308, Указания ЦБ РФ от 30.03.98 N 199-У)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского учета сделок покупки - продажи различных финансовых активов (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) с даты заключения сделки до даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают (далее - сделки).
2. Обязательства и требования по таким сделкам учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту, расход по дебету, а по активному счету - наоборот), в день валютирования - подлежат переводу на балансовые счета.
3. В настоящем Положении используются понятия:
кассовая (наличная) сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения,
(в ред. Указания ЦБ РФ от 30.03.98 N 199-У)
срочная сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 30.03.98 N 199-У)
При этом под рабочими днями понимаются календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской Федерации.
(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 30.03.98 N 199-У)
При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются исполненными).
(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 30.03.98 N 199-У)
В случае совершения кредитной организацией сделки и / или проведения расчетов по сделке в установленный федеральным законом выходной или праздничный день, а также в выходной день, перенесенный на рабочий день решением Правительства Российской Федерации, совершенная сделка и / или расчеты по сделке проводятся по счетам бухгалтерского учета кредитной организации первым рабочим днем, следующим за данным нерабочим днем,
(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 30.03.98 N 199-У)
нереализованные курсовые разницы - курсовые разницы, возникающие при переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.
4. Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных документов - отчетов дилеров, договоров, прочих документов.
5. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделкам в разрезе видов контрактов:
- том ("tom");
- спот ("spot").
Бухгалтерский учет сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка "today") ведется с учетом следующих особенностей:
- внебалансовый учет не ведется,
- балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки.
(часть вторая введена Приказом ЦБ РФ от 02.06.97 N 02-255)
6. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по срочным контрактам в разрезе видов контрактов:
- форвард ("forward");
- фьючерс ("futures");
- расчетный форвард ("index forward");
- опцион (option");
- срочная часть сделки своп ("swap");
- срочная часть сделки репо ("repo").
Кредитные организации ведут аналитический учет по видам контрактов в соответствии со сложившейся мировой и российской банковской практикой.
7. Если заключается комбинированная сделка (сделка "swap" или "repo"), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть как срочная сделка.
8. Кредитные организации могут использовать конверсионные счета для внебалансового учета всех типов сделок на условиях, изложенных в письме Банка России от 6 сентября 1996 г. N 327.
9. Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам в разделе XII "Обязательства и требования по сделкам покупки - продажи финансовых активов до наступления даты валютирования" Плана внебалансовых счетов (письмо Госбанка СССР от 21.12.89 N 254) открываются следующие внебалансовые счета:
Подраздел 1 "Наличные сделки":
99151 "Обязательства по поставке рублей по наличным сделкам";
99152 "Обязательства по поставке иностранной валюты по наличным сделкам";
99153 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам";
99154 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам";
99155 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам".
Счета 99151 - 99155 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства - по дебету. Счета 99152, 99155 подлежат переоценке при изменении валютных курсов, 99153 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99154, 99155 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
99156 "Требования по поставке рублей по наличным сделкам";
99157 "Требования по поставке иностранной валюты по наличным сделкам";
99158 "Требования по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам";
99159 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам";
99160 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам".
Счета 99156 - 99160 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99157, 99160 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99158 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99159, 99160 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
Подраздел 2 "Срочные сделки":
99161 "Обязательства по поставке рублей по срочным сделкам";
99162 "Обязательства по поставке иностранной валюты по срочным сделкам";
99163 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам";
99164 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам";
99165 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам".
Счета 99161 - 99165 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства по дебету. Счета 99162, 99165 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99163 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99164, 99165 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
99166 "Требования по поставке рублей по срочным сделкам";
99167 "Требования по поставке иностранной валюты по срочным сделкам";
99168 "Требования по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам";
99169 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам";
99170 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам".
Счета 99166 - 99170 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99167, 99170 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99168 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99169, 99170 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
Подраздел 3 "Нереализованные курсовые разницы":
99171 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты";
99172 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов";
99173 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в рублях";
99174 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте".
Счета 99171 - 99174 являются активно - пассивными. Пассивное сальдо по счету показывает наличие нереализованной прибыли, активное - нереализованного убытка по заключенным сделкам. Счета 99171 - 99173 ведутся в рублях, 99174 - в иностранной валюте.
II. Примеры отражения в учете сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях
Пример 1.
Заключена сделка "spot" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 2).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99157
Кт 99151
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки)
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса
Дт 99157 Дт 99171
Кт 99171 Кт 00157
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99151
Кт 99157
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 685
Кт 918
Кт / Дт 019
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дт 918
Кт 161
Получение иностранной валюты
Дт 072
Кт 685
Пример 2.
Заключена сделка "forward" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99167
Кт 99161
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса
Дт 99167 Дт 99171
Кт 99171 Кт 99167
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99161
Кт 99167
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 685
Кт 918
Кт / Дт 019
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дт 918
Кт 161
Получение иностранной валюты
Дт 072
Кт 685
Пример 3.
Заключена сделка "spot" по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (Т + 2).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99158
Кт 99151
Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования:
При росте цены При падении цены
Дт 99158 Дт 99172
Кт 99172 Кт 99158
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99151
Кт 99158
Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 687 "Требования по получению драгоценных металлов"
(в ред. Приказа ЦБ РФ от 17.07.97 N 02-308)
Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"
Кт / Дт 014
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дт 904-2
Кт 161
Получение металла
Дт 050
Кт 687 "Требования по получению драгоценных металлов"
(в ред. Приказа ЦБ РФ от 17.07.97 N 02-308)
Пример 4.
Заключена сделка "forward" по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99168
Кт 99161
Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования:
При росте цены При падении цены
Дт 99168 Дт 99172
Кт 99172 Кт 99168
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99161
Кт 99168
Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 687 "Требования по получению драгоценных металлов"
(в ред. Приказа ЦБ РФ от 17.07.97 N 02-308)
Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"
Кт / Дт 014
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дт 904-2
Кт 161
Получение металла
Дт 050
Кт 687 "Требования по получению драгоценных металлов"
(в ред. Приказа ЦБ РФ от 17.07.97 N 02-308)
Пример 5.
Заключена сделка "spot" по покупке ценных бумаг с номиналом в рублях с поставкой (Т + 2).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99159
Кт 99151
Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования:
При росте цены При падении цены
Дт 99159 Дт 99173
Кт 99173 Кт 99159
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99151
Кт 99159
Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях и по сделкам с ЦБ"
Кт / Дт 662
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дт 904-2
Кт 161
Получение бумаг
Дт 194
Кт 904-1
Пример 6.
Заключена сделка "forward" по покупке ценных бумаг с номиналом в рублях с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99169
Кт 99161
Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования:
При росте цены При падении цены
Дт 99169 Дт 99173
Кт 99173 Кт 99169
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99161
Кт 99169
Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с ЦБ"
Кт / Дт 662
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дт 904-2
Кт 161
Получение бумаг
Дт 194
Кт 904-1
Пример 7.
Заключена сделка "spot" по покупке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (Т + 2).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99160
Кт 99152
Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования по поставке бумаги:
При росте цены При падении цены
Дт 99160 Дт 99174
Кт 99174 Кт 99160
Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса
Дт 99160 Дт 99171
Кт 99171 Кт 99160
Дт 99171 Дт 99152
Кт 99152 Кт 99171
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99152
Кт 99160
Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 076-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
Кт 076-2 лицевой счет "Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ"
Кт / Дт 662
Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты
Дт 076-2
Кт 072
Получение бумаг
Дт 059, 083, 085
Кт 076-1
Пример 8.
Заключена сделка "forward" по покупке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовых счетам следующим образом:
Дт 99170
Кт 99162
Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования по поставке бумаги:
При росте цены При падении цены
Дт 99170 Дт 99174
Кт 99174 Кт 99170
Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса
Дт 99170 Дт 99171
Кт 99171 Кт 99170
Дт 99171 Дт 99162
Кт 99162 Кт 99171
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99162
Кт 99170
Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 076-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
Кт 076-2 лицевой счет "Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ"
Кт / Дт 662
Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты
Дт 076-2
Кт 072
Получение бумаг
Дт 059, 083, 085
Кт 076-1
Пример 9.
Заключена сделка "today" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой в день заключения сделки (Т).
Заключение сделки отражается по балансовым счетам следующим образом:
Дт 685
Кт 918
Кт / Дт 019
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дт 918
Кт 161
Получение иностранной валюты
Дт 072
Кт 685
(Пример 9 введен Приказом ЦБ РФ от 02.06.97 N 02-255)
III. Особенности учета отдельных срочных сделок
1. Если сделка заключается без поставки базового актива (сделка "futures"), то внебалансовый учет ведется так же как и по сделкам с поставкой базового актива, а по балансу проходит движение средств на величину реализованной курсовой разницы (прибыли / убытка):
Пример.
Заключена сделка "futures" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99167
Кт 99161
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса
Дт 99167 Дт 99171
Кт 99171 Кт 99167
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт 99161
Кт 99167
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дт 161
Кт 960 на величину курсовой прибыли
Дт 970
Кт 161 на величину курсового убытка
В случае, если проигравшая сторона не исполнила обязательства
Дт 917
Кт 019 на величину курсовой прибыли
Дт 019
Кт 918 на величину курсового убытка
2. Если сделка заключается с возможностью одной из сторон отказаться от исполнения сделки (сделка "option"), то внебалансовый учет ведется так же как и по сделкам без возможности отказа, а движения по балансовым счетам не будет в случае отказа от сделки. Премия по опционам учитывается на счетах 960, 970.
Пример.
Заключена сделка "option" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт 99167
Кт 99161
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Премия по опциону
Дт 161
Кт 960 полученная премия
Дт 970
Кт 161 уплаченная премия
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса
Дт 99167 Дт 99171
Кт 99171 Кт 99167
По дате валютирования
Дт 99161
Кт 99167
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка будет движение в случае, если сторона имеющее право отказа от исполнения сделки, это право не использовало.
Председатель Банка России
С.К.ДУБИНИН