Государственный таможенный комитет РФ в связи с поступающими вопросами разъясняет порядок применения некоторых положений Инструкции "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ", утвержденной Приказом ГТК России от 30.01.93 г. N 49.
1. Приводится пример расчета суммы НДС и акциза по формулам, приведенным в пп.9 и 11 (по материалам Приложения 3 к Инструкции).
Куртка мужская из натуральной кожи
Расчет акциза
формула С х А / 100, где С = 94500.76 (графа 7)
А = 35% (графа 8)
94500.76 х 35 / 100 = 33075.26 (графа 9)
Расчет налога на добавленную стоимость
формула (С + П + Ас) х Н / 100, где С = 94500.76 (графа 3)
П = 14175.11 (графа 6)
Ас = 33075.26 (графа 9)
Н = 20% (графа 11)
(94500.76 + 14175.11 + 33075.26) х 20 / 100 = 28350.23
(графа 12)
2. Товары, освобождаемые от уплаты налога на добавленную стоимость, указанные в пункте 12, подпунктах "а" - "г" и "ж" - "з", не облагаются также и акцизами.
3. Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость оборудования и приборов, используемых для научно-исследовательских целей, предусмотренное в пункте 12 подпункт "ж", а также товаров, классифицируемых в группе 90 "Приборы и аппараты оптические..." (Приложение 2 к Инструкции), применяется только в отношении товаров, грузополучателем по которым являются научно-исследовательские и учебные институты, академии и университеты и иные учреждения, непосредственно занимающиеся научно-исследовательской деятельностью. При этом указание кода освобождения 27 в графе 36 ГТД является обязательным. Обо всех случаях такого освобождения надлежит сообщать органам налоговой службы по месту нахождения грузополучателя для контроля целевого использования указанного оборудования.
4. Отсрочка уплаты таможенных платежей предоставляется таможней не по контракту в целом, а по конкретной партии товара, оформленной по одной грузовой таможенной декларации, на сумму платежей либо одного из платежей, указанных в этой декларации.
5. При реимпорте товаров, российские товары, ранее экспортированные с территории РФ за пределы СНГ, вводимые из государств-членов СНГ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и акцизами в общем порядке, как это предусмотрено п.34 Инструкции.
6. При ввозе товаров на условиях временного ввоза под обязательство об обратном вывозе, а также при ввозе товаров на переработку необходимость взимания импортной таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость и акцизов в качестве залогового платежа определяется решением конкретной таможни. Взимание залоговых платежей не применяется по отношению к предприятиям, у которых подобные операции носят постоянных характер и по отношению к которым у таможни не возникает сомнений в выполнении принятых обязательств.
7. При ввозе продуктов переработки ранее вывезенных товаров с таможенной территории России, за величину таможенной стоимости для исчисления НДС и акцизов (графа 47 ГТД, оформляемой при ввозе продуктов переработки, раздел "Основа начисления") принимается разница между стоимостью ввозимых продуктов переработки (гр.42 декларации, оформляемой при ввозе) и стоимостью вывозимых на переработку товаров (гр. 42 декларации, оформляемой при вывозе).
8. При ввозе подакцизных товаров, происходящих с территории государств - членов СНГ, таможенными органами акцизы не взимаются.