Оглавление
Направляем для практического использования в работе "Инструкцию по бухгалтерскому учету, хранению и реализации марок для подакцизных товаров, используемых таможенными органами".
И.о. начальника
Финансового управления
Л.И.ВЛАСОВА
Утверждаю
Заместитель Председателя
Государственного таможенного
комитета Российской Федерации
Г.М.Ануфриев
18.08.97
1. Общие положения
1.1. Настоящая Инструкция "По бухгалтерскому учету, хранению и реализации марок акцизного сбора установленного образца" разработана во исполнение Федеральных законов "Об акцизах" и "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции", Постановлений Правительства Российской Федерации от 14.04.94 N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора"; "О порядке реализации алкогольной и табачной продукции иностранного производства, конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным образом"; Порядка взаимных расчетов Министерства финансов Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Гознака за изготовление марок акцизного сбора и специальных марок для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, подписанного Минфином России (22.08.94 N 109 и ГТК России 16.08.94 N 01-20/9431); Приказов ГТК России от 13.07.94 N 357 "О маркировке отдельных подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации", от 16.05.97 N 272 "Об утверждении марки для алкогольной и табачной продукции" и от 13 июня 1997 года "О маркировке подакцизных товаров, обращенных в федеральную собственность", писем ГТК России от 02.09.96 N 09-13/15954 за подписью начальника УКН ГТК России "О порядке выдачи марок и представления информации" с приложениями 1 и 2 и от 04.12.96 N 01-15/21621 "О перезачете денежных средств, внесенных на депозит таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей при покупке марок акцизного сбора.
1.2. В настоящей Инструкции указанные ниже понятия применяются в следующих значениях:
- Марки - используемые таможенными органами в установленном порядке марки акцизного сбора и специальные марки для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, а также марки для алкогольной и табачной продукции иностранного производства, обращенной в федеральную собственность;
- российское лицо - юридические лица и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
- акцизный таможенный пост - таможенный орган (т/пост, таможня, отдел в РТУ), уполномоченный нормативным документом ГТК России осуществлять действия, связанные с оборотом Марок в таможенной системе, их количественным и стоимостным учетом (получение, хранение, оплата, выдача, учет денежных средств, внесенных за Марки, общая отчетность по их использованию и др.).
1.3. Оплата Марок производится в соответствии с порядком и условиями оплаты по договорам, заключенным с производителями Марок, следующими подразделениями ГТК России:
- Управление федеральных таможенных платежей за Марки, для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации за счет средств, полученных от импортеров указанных товаров;
- Финансовое управление за Марки, для алкогольной и табачной продукции, обращенной таможенными органами в федеральную собственность за счет средств, поступающих от реализации таможенными органами товаров, конфискованных и обращенных в федеральную собственность.
Оплата за доставку Марок до акцизных таможенных постов производится в соответствии с договорами, заключенными Центральной базовой таможней ГТК России со специализированными предприятиями по доставке спецгрузов (фельдъегерская и специальная связь).
1.4. Учет денежных средств, поступающих на счета акцизных постов за Марки акцизного сбора, осуществляется отделами таможенных платежей данных таможенных органов.
1.5. Марки являются бланками строгой отчетности, и соответственно ведется их учет согласно плану счетов бухгалтерского учета в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.
2. Порядок оперативного учета движения Марок
2.1. Ответственным за изготовление и обеспечение таможенных органов Марками является Управление косвенного налогообложения ГТК России, которое разнарядкой через таможенное учреждение - грузополучатель (Центральная базовая таможня, Центральная акцизная таможня, Западный акцизный таможенный пост) определяет их по количеству и стоимости для таможенных органов.
2.2. При получении от производителей Марок информации по исполнению заказов ГТК России Управление косвенного налогообложения ГТК России оформляет учреждению - грузополучателю разнарядку на получение и отправку Марок в количестве, соответствующем количеству заказанных Марок таможенными органами.
Учет всех разнарядок и накладных, подтверждающих получение Марок со складов готовой продукции изготовителей Марок, а также учет платежных поручений на оплату Марок по заказам ГТК России и представление отчетности Главному управлению федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, осуществляет Управление косвенного налогообложения ГТК России.
2.3. Таможенное учреждение - грузополучатель при получении Марок от изготовителя проверяет соответствие количества Марок, указанного в разнарядке Управления косвенного налогообложения ГТК России и фактического их наличия. При наличии расхождений составляется акт. Акт и подтверждение в получении, подписанное руководством учреждения - грузополучателя и материально ответственным лицом, направляется в Управление косвенного налогообложения ГТК России для выставления требований изготовителям Марок, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
2.4. Марки при поступлении в таможенное учреждение - грузополучатель приходуются в соответствии с извещением и на основании разнарядки Управления косвенного налогообложения ГТК.
Учреждение - грузополучатель рассылает Марки с оформлением извещений в соответствующие таможенные органы.
Получение Марок представителями соответствующих таможенных органов непосредственно в таможенном учреждении - грузополучателе осуществляется по доверенности.
Записи в приходно - расходной книге по учету Марок должны производиться материально ответственным лицом в момент приема и выдачи Марок.
2.5. На склады акцизного таможенного поста Марки поступают по расходной накладной ГТК России (Приложение 1). На основании сопроводительной расходной накладной выписывается счет - фактура о приходовании Марок по количеству (Приложение 2). Фактура составляется в 2 экземплярах, подписывается начальником таможенного органа, начальником отдела бухгалтерского учета и контроля - главным бухгалтером и материально ответственным лицом. Один экземпляр остается в бухгалтерии, другой передается материально ответственному лицу.
Фактуры регистрируются в книге регистрации фактур, которая находится у кассира таможенного органа. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью, подписана начальником таможенного органа и главным бухгалтером. Записи в фактуре должны быть сделаны четко и ясно, никаких подчисток, помарок и исправлений не допускается.
2.6. Аналитический учет поступления Марок ведется отдельно по видам продукции и их предназначению: Марки для маркировки табачных изделий и Марки для маркировки алкогольной продукции. Для этого кассиром акцизного поста заводятся специальные книги:
- "Учет поступления Марок акцизного сбора и Специальных марок для алкогольной продукции, ввозимой на территорию Российской Федерации";
- "Учет поступления Марок акцизного сбора и Специальных марок для табака и табачных изделий, ввозимых на территорию Российской Федерации";
- "Учет поступления Марок для алкогольной продукции, обращенной в федеральную собственность";
- "Учет поступления Марок для табачной продукции, обращенной в федеральную собственность".
В этих книгах Марки приходуются по сериям, количеству пачек и количеству штук в пачке.
3. Реализация Марок таможенными органами
Реализация Марок российским лицам производится уполномоченными таможенными органами в порядке, установленном Правительством Российской Федерации и нормативными документами ГТК России, устанавливающими: стоимость Марок; порядок их оплаты, получения и выдачи; отчетности по их использованию; оборота денежных средств, поступивших за Марки; количественного, складского и бухгалтерского документооборота, необходимого для учета Марок; порядок обеспечения предоставления российскими лицами отчетности по использованию Марок; возврата российскими лицами неиспользованных и поврежденных Марок таможенным органам; уничтожения таможенными органами неиспользованных и поврежденных Марок.
4. Порядок возврата Марок и их уничтожения
4.1. При возврате российскими лицами и сдачи в установленном порядке в уполномоченные таможенные органы неиспользованных и поврежденных Марок такие Марки подлежат уничтожению таможенными органами способом, безопасным для окружающей среды и подтверждающим их полное уничтожение.
Для этого приказом таможенного органа создается комиссия в составе представителей Регионального таможенного управления (КРО РТУ), а по Москве - представителей УКН ГТК РФ, таможенного органа (начальник, бухгалтер, материально ответственное лицо и др.).
4.2. Акт об уничтожении поврежденных марок акцизного сбора составляется в 2 экземплярах на месте уничтожения и подписывается всеми членами комиссии после уничтожения Марок. Один экземпляр остается в таможенном органе, второй - отсылается в УКН для статистики.
5. Бухгалтерский учет Марок
5.1. Для бухгалтерского учета операций, связанных с движением марок акцизного сбора, используются следующие субсчета плана счетов для бюджетных организаций:
┌──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐ │ Наименование счета │ Номер субсчета │ ├──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤ │Текущий счет по прочим внебюджетным средствам │ │ │(депозит) │ 112 │ │Расчет за реализованные Марки │ 151 │ │Касса (депозит) │ 120 │ │Забалансовые счета │ │ │Марки на складе │ 341-1 │ │Марки в подотчет │ 341-1 (подотчет)│ │Фонд бланков строгой отчетности │ 371 │ └──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
5.2. Бухгалтерский учет Марок осуществляется на забалансовом субсчете 341-1 "Марки для подакцизных товаров".
5.3. При поступлении Марок на склад таможенного органа и их оприходовании по фактическому количеству, цене и номеру делается следующая бухгалтерская запись:
Д 341-1 К 371.
Указанная запись осуществляется на основании авизо - извещения таможенного учреждения - грузополучателя, высылающего Марки.
5.4. Со склада таможенного органа Марки по расходным накладным передаются в депозитную кассу для реализации. При этом производится следующая бухгалтерская запись:
Д 341-1 (подотчет) К 341-1.
5.5. После реализации Марок кассиром таможенного органа производится следующая запись:
Д 371 К341-1 (подотчет).
5.6. При сдаче денежных средств, полученных за Марки, в учреждение банка на депозитный счет таможенного органа производится следующая бухгалтерская запись:
Д 112 К 151.
5.7. При перечислении денежных средств с депозитного счета на депозитный счет ГТК России производится следующая бухгалтерская запись:
Д 151 К 112.
5.8. Материально ответственное лицо, осуществляющее реализацию Марок, ежедневно делает запись в приходно - расходной книге по учету Марок, отражающую их реализацию.
5.9. Бухгалтерия один раз в месяц на основании отчетов кассиров и реестра приходно - расходных ордеров производит отражение движения Марок по забалансовому счету.
Выявленные при этом расхождения немедленно устраняются в установленном порядке.
5.10. При списании Марок Отделом бухгалтерского учета и контроля таможенного органа на основании акта комиссии, утверждаемого начальником таможенного учреждения, в котором указывается точное наименование Марок и использованных номеров, делается следующая бухгалтерская запись:
Д 371 К 341-1.
5.11. Аналитический учет Марок ведется по местам их хранения материально ответственными лицами в книге учета бланков строгой отчетности.
5.12. На документах, подтверждающих поступление Марок акцизного сбора на склад таможенного акцизного поста, должна быть расписка материально ответственного лица, получившего их.
5.13. Отпуск со склада таможенного органа - грузополучателя производится материально ответственным лицом по накладной по разнарядке Управления косвенного налогообложения ГТК России.
5.14. Учет операций по приходу и расходу Марок отражается на основании первичных документов в мемориальном ордере ф. 274 (Приложение 3).
Ежемесячно данные мемориального ордера записываются бухгалтерской службой в оборотную ведомость ф. М-44 (Приложение 4), в книгу "Журнал - Главная", выводятся остатки на начало месяца, которые сверяются с данными книги у материально ответственного лица.
5.15. При внесении наличных денежных средств в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей за Марки в депозитную кассу акцизного таможенного поста производится следующая бухгалтерская запись:
Д 120 К 151.
5.16. При сдаче денежных средств, полученных за Марки, в учреждение банка на депозитный счет таможенного органа производится следующая бухгалтерская запись:
Д 112 К 120.
5.17. По окончании месяца отдел реализации Марок и контроля за их использованием составляет акт о снятии остатков Марок на складе таможенного органа (Приложение 5). В акте указываются остатки Марок, а также возврат Марок, если он производился.
К акту ежемесячно составляется "Отчет о движении Марок для подакцизных товаров в акцизном таможенном посту" (Приложение 6). В данном акте показывается тип Марки, серия, остаток на начало отчетного месяца, поступило за месяц (N счета - фактуры, кол-во Марок), выдано (N квитанции на получение Марок, дата, кол-во), остаток на конец месяца. В графе "примечание" указывается, кому были выданы Марки - наименование импортера. Отчет о движении Марок составляется отдельно по видам Марок.
Если производился возврат Марок, то указывается - какие именно Марки были возвращены и в каком количестве.
5.18. После получения "Отчета о движении Марок для подакцизных товаров", где указывается количество выданных Марок, бухгалтер делает следующую бухгалтерскую проводку:
Д 371 К 341.
6. Порядок хранения Марок
6.1. Для обеспечения качественной и количественной сохранности, как документов строгой отчетности, Марки хранятся в металлических шкафах, сейфах, в закрываемых и охраняемых помещениях с ограниченным доступом.
6.2. Помещения, металлические шкафы, сейфы, где хранятся Марки, по окончании дневных операций, рабочего дня опечатываются материально ответственным лицом сургучной или мастичной печатью в установленном порядке.
6.3. Опечатанные помещения, сейфы, металлические шкафы могут быть вскрыты только материально ответственными лицами за хранение и выдачу Марок.
6.4. Материальная ответственность и обязанности по хранению, движению и оперативному учету Марок возлагаются на должностное лицо таможенного органа, определенное для этого приказом по таможенному органу.
6.5. За несоблюдение установленного порядка ведения учета, хранения и реализации Марок должностные лица несут дисциплинарную, а в предусмотренных законами случаях и иную ответственность.
Начальник
Управления косвенного
налогообложения
К.А.КОВАЛЬЧУК
08.08.97
Начальник Финансового управления
П.Г.ГОРОДЕЦКИЙ
Заместитель начальника
Финансового управления -
главный бухгалтер
Л.И.ВЛАСОВА
Приложение 1
РАСХОДНАЯ НАКЛАДНАЯ N ___ "__" _____ 19__ Г.
Отпустить _______________ | Основание ___________ |
NN | Наименование
товара | Ед. изм. | Кол-во | Факт. отпущ. | Цена | Сумма | Прим. |
Начальник отдела ________________ Ст. бухгалтер ___________
Товар выдал _____________________ Товар получил ___________
Приложение 2
СЧЕТ - ФАКТУРА N _______ ОТ "__" ___ 199_ Г.
Наиме- нование товара | Код по ОКДП | Ед. изм. | Кол- во | Це- на | В т.ч. акциз | Сум- ма | В т.ч. акциз | Ставка НДС | Сумма НДС | Всего с НДС |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
Приложение 3
Форма N 274
МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР N ______
записать за ____________ месяц 199_ г.
┌────────┬──────────────────────┬─────────┬───┬─────────┬───┬────┐
│ │Основание (ссылка на │По дебе- │Ко-│По креди-│Ко-│Сум-│
│ │документы или содержа-│ту счета │ды │ту счета │ды │ма │
│ │ние записи) │ │ │ │ │ │
├────────┼──────────────────────┼─────────┼───┼─────────┼───┼────┤
│Поле для├──────────────────────┼─────────┼───┼─────────┼───┼────┤
│подшивки├──────────────────────┼─────────┼───┼─────────┼───┼────┤
│ ├──────────────────────┼─────────┼───┼─────────┼───┼────┤
│ ├──────────────────────┼─────────┼───┼─────────┼───┼────┤
│ ├──────────────────────┼─────────┼───┼─────────┼───┼────┤
└────────┴──────────────────────┴─────────┴───┴─────────┴───┴────┘
┌──────────────────────┬─────────┬───┬─────────┬───┬────┬────────┐
│Основание (ссылка на │Под дебе-│Ко-│По креди-│Ко-│Сум-│ │
│документы или содержа-│ту счета │ды │ту счета │ды │ма │ │
│ние записи) │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────┼─────────┼───┼─────────┼───┼─┬──┼────────┤
├──────────────────────┼─────────┼───┼─────────┼───┼─┼──┤Поле для│
├──────────────────────┼─────────┼───┼─────────┼───┼─┼──┤подшивки│
├──────────────────────┼─────────┼───┼─────────┼───┼─┼──┤ │
├──────────────────────┼─────────┼───┼─────────┼───┼─┼──┤ │
├──────────────────────┼─────────┼───┼─────────┼───┼─┼──┤ │
└──────────────────────┴─────────┴───┴─────────┴───┼─┼──┼────────┘
└─┴──┘
Итого
"__" _______________ 199_ г.
Приложение на ___ листах Главный бухгалтер
Приложение 4
____________________________________________ Форма N М-44
(наименование учреждения)
ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
ПО ТОВАРНО - МАТЕРИАЛЬНЫМ СЧЕТАМ
ПО __________________
┌────┬──────┬────────┬────┬────────────┬─────────────────────────┐ │ N │Номен.│ Наим. │Ед. │ Остаток │ Оборот за _________ │ │стр.│ N │ │изм.│на 1 _______├────────────┬────────────┤ │ │ │ │ │ │ дебет │ кредит │ │ │ │ │ ├──────┬─────┼──────┬─────┼──────┬─────┤ │ │ │ │ │кол-во│сумма│кол-во│сумма│кол-во│сумма│ ├────┼──────┼────────┼────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ │ 1 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├────┼──────┼────────┼────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ │ 2 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├────┼──────┼────────┼────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ │ 3 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├────┼──────┼────────┼────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ │ 4 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├────┼──────┼────────┼────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ │ 5 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├────┼──────┼────────┼────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ │ 6 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├────┼──────┼────────┼────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ │ 7 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├────┼──────┼────────┼────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ │ 8 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├────┼──────┼────────┼────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ │ 9 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├────┼──────┼────────┼────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ │ 0 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └────┴──────┴────────┼────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ Перенос └────┴──────┴─────┴──────┴─────┴──────┴─────┘ ┌────────────┬─────────────────────────┬────────────┬───────┬────┐ │ Остаток │ Оборот за _________ │ Остаток │Отметки│ N │ │на 1 _______├────────────┬────────────┤на 1 _______│ │стр.│ │ │ дебет │ кредит │ │ │ │ ├──────┬─────┼──────┬─────┼──────┬─────┼──────┬─────┤ │ │ │кол-во│сумма│кол-во│сумма│кол-во│сумма│кол-во│сумма│ │ │ ├──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼───────┼────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 1 │ ├──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼───────┼────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 2 │ ├──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼───────┼────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 3 │ ├──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼───────┼────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 4 │ ├──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼───────┼────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 5 │ ├──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼───────┼────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 6 │ ├──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼───────┼────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 7 │ ├──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼───────┼────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 8 │ ├──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼───────┼────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 9 │ ├──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼───────┼────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 0 │ └──────┴─────┴──────┴─────┴──────┴─────┴──────┴─────┴───────┴────┘
Приложение 5
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
___________________ акцизный таможенный пост
(наименование)
__________________________________________________________________
АКТ
О СНЯТИИ ОСТАТКОВ МАРОК НА СКЛАДЕ ТАМОЖЕННОГО ОРГАНА
г. ______________ ___________________
(число, месяц, год)
Составляется в произвольной форме
Подписи:
Приложение 6
Отчет о движении акцизных и специальных марок в _________
акцизном таможенном посту ___________
Таблица N 2 специальные марки | |||||||||
N | Тип марки, серия (фир- ма, заяви- вшая) | Остаток на на- чало месяца | Поступило | Выдано | Оста- ток на конец меся- ца | Прим. | |||
N счета - фактуры, дата | Кол- во Марок | N квитан- ции на по- лучение Марок | да- та | кол- во | |||||
Таблица N 1А
N | Тип Марки, серия | Остаток на на- чало месяца | Возвращено | Выдано | Оста- ток | Прим. | |||
N квитан- ции, дата | Кол- во Марок | N акта | да- та | кол- во | |||||
Отчет о движении акцизных и специальных марок в _________
акцизном таможенном посту __________
Таблица N 1 акцизные марки | |||||||||
N | Тип марки, серия (фир- ма, заяви- вшая) | Остаток на на- чало месяца | Поступило | Выдано | Оста- ток на конец меся- ца | Прим. | |||
N счета - фактуры, дата | Кол- во Марок | N квитан- ции на по- лучение Марок | да- та | кол- во | |||||
Возврат специальных марок
Таблица N 2А
N | Тип марки, серия | Остаток на на- чало месяца | Возвращено | Выдано | Оста- ток | Прим. | |||
N квитан- ции, дата | Кол- во Марок | N акта | да- та | кол- во Ма- рок | |||||