В связи с поступившими обращениями таможенных органов по применению положений части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) ГТК России сообщает следующее.
1. В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется в отношении:
- продовольственных товаров по перечню, установленному Налоговым кодексом;
- по товарам для детей по перечню, установленному Налоговым кодексом.
Коды указанных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
В настоящее время соответствующее постановление Правительства Российской Федерации не принято. В связи с этим до утверждения Правительством Российской Федерации указанных перечней рекомендуем руководствоваться перечнями, направленными в таможенные органы письмом ГТК России от 13.06.2000 N 01-06/15880. При этом необходимо учитывать, что в отношении следующих продовольственных товаров, ранее облагавшихся НДС по ставке 10%, с 1 января 2001 года установлена ставка в размере 20%:
- ценные породы рыбы живой: белорыбица, лосось балтийский и дальневосточный, осетровые (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь), семга, форель (за исключением морской), нельма, кета, чавыч, кижуч, муксун, омуль, сиг сибирский и амурский, чир);
- продукты переработки овощей, картофелепродукты;
- дикорастущие плоды, ягоды, орехи (айва дичка, алыча, актинидия, барбарис, боярышник, брусника, бузина, вероника (за исключением богосской нителистной, саянской), виноград дикий, голубика, груша дичка, ежевика, жердель, желуди, жостер, земляника, инжир культивируемый, ирга, калина, каштаны, кизил, клубника, клюква, княженика, костяника, крыжовник, лимонник, малина, морошка, мушмула, облепиха, орехи буковые, орехи кедровые, орехи лещинные, рябина, смородина дикая (за исключением уссурийской), терн тут (шелковица), черешня дикая, черемуха, черника, шиповник, яблоки дичка).
2. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ) абзацы второй, третий и четвертый подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса вводятся в действие с 1 января 2002 года. Таким образом, с 1 января 2001 в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 150 Налогового кодекса не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации следующих медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
- протезно - ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним,
- технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов,
- линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).
До утверждения Правительством Российской Федерации соответствующих перечней, а также перечня материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 150 Налогового кодекса, не предоставлять льготы по уплате НДС в отношении указанных категорий товаров. После принятия Правительством Российской Федерации соответствующих постановлений производить в установленном порядке возврат НДС, уплаченного в отношении товаров, вошедших в перечни.
В отношении лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники, а также сырья и комплектующих изделий для их производства до 1 января 2002 года сохраняют действие положения подпункта "щ" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". В отношении указанных товаров льготы по уплате НДС предоставлять в соответствии с порядком, приведенным в приложении 1 к настоящему письму.
3. В соответствии со статьей 150 Налогового кодекса в случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации осуществлен без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога. При этом в качестве даты ввоза в данном случае следует рассматривать дату принятия ГТД таможенным органом, поскольку именно в этот момент заявляется льготный порядок налогообложения, либо дату истечения срока подачи ГТД, если таможенная декларация не была подана в установленный срок.
Заместитель председателя Комитета
генерал - майор
таможенной службы
А.А.КАУЛЬБАРС
Приложение 1
к письму ГТК России
от 27.12.2000 N 01-06/38023
1. Освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении лекарственных средств предоставляется таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при представлении в момент таможенного оформления одного из следующих документов:
регистрационного удостоверения Минздрава России или Минздравмедпрома России о государственной регистрации данного товара в качестве лекарственного средства либо его заверенной копии <*>;
--------------------------------
<*> Представляются копии регистрационных удостоверений Минздрава России или Минздравмедпрома России, нотариально заверенные или заверенные Минздравом России.
подтверждения Минздравом России государственной регистрации данного товара в качестве лекарственного средства;
лицензии, дающей право на ввоз лекарственных средств, выданной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
подтверждения Минздравом России разрешения на применение данного товара на территории Российской Федерации в качестве лекарственного средства (для товаров, произведенных в государствах - участниках СНГ), с указанием номера и даты соответствующего приказа Минздрава России или Минздравмедпрома России.
2. Освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении изделий медицинского назначении и медицинской техники предоставляется таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при представлении в момент таможенного оформления одного из следующих документов:
регистрационного удостоверения Минздрава России или Минздравмедпрома России о государственной регистрации данного товара в качестве изделия медицинского назначения или медицинской техники либо его заверенной копии <*>;
--------------------------------
<*> Представляются копии регистрационных удостоверений Минздрава России или Минздравмедпрома России, нотариально заверенные или заверенные Минздравом России.
подтверждения Минздравом России государственной регистрации данного товара в качестве изделия медицинского назначения или медицинской техники;
подтверждения Минздравом России разрешения на применение данного товара на территории Российской Федерации в качестве изделия медицинского назначения или медицинской техники (для товаров, произведенных в государствах - участниках СНГ), с указанием номера и даты соответствующего приказа Минздрава России или Минздравмедпрома России.
3. Освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении сырья и комплектующих для производства лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники предоставляется таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при одновременном представлении в момент таможенного оформления следующих документов:
подтверждения Минздравом России целевого назначения ввозимых товаров, а также того, что товары ввозятся для собственных нужд предприятиями, непосредственно занимающимися производством лекарственных средств, изделий медицинского назначения или медицинской техники, либо организациями или физическими лицами, ввозящими данные товары по договорам с вышеуказанными предприятиями (при представлении в момент таможенного оформления договоров между импортером и потребителем товара, если в качестве импортера выступает посредник);
лицензии на право осуществления деятельности в области производства, закупки, хранения и реализации лекарственных средств, изделия медицинского назначения или медицинской техники.
При таможенном оформлении указанных товаров в режиме выпуска для свободного обращения таможенные органы осуществляют контроль за их дальнейшим использованием. Использование этих товаров и распоряжение ими в иных целях допускается только с разрешения таможенного органа при условии уплаты налога на добавленную стоимость.
Освобождение от налога на добавленную стоимость не предоставляется таможенными органами (в том числе при соблюдении условий, указанных выше) в отношении:
средств энтерального питания, детского, лечебно - профилактического питания, заменителя женского молока, продуктов прикорма для детей, биологически активных добавок к пищи;
парафармацевтической продукции, в том числе зубной лечебно - профилактической пасты, зубных щеток, синтетических волокон для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для полости рта, лака для покрытия зубов, красящих таблеток для окрашивания зубного камня, шампуней (кроме антипедикулезных, античесоточных, противосеборейных лечебных средств для волос), кремов и других парфюмерно - косметических средств для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративной косметики, дезодорантов;
других видов витаминизированной и лечебно - профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно - крупяной промышленности;
подгузников детских;
репеллентов (кроме средств дезинфицирующих, используемых в медицинских целях);
ветеринарной продукции.
В случаях, не предусмотренных настоящим Порядком, решение об освобождении от уплаты НДС принимает ГТК России и доводит до сведения таможенных органов соответствующим распоряжением.